燃氣企業(yè)會計操作風險淺析

辛玲

（武漢市燃氣熱力學校，湖北 武漢430062）

1 引言

在現(xiàn)實會計工作中，由于人的有限理性，不可避免地存在會計操作風險。2004年，中國航油新加坡有限公司在投機性衍生品交易中產(chǎn)生5.5億美元的虧損，被稱為新加坡發(fā)生的數(shù)額最大的投資交易虧損案之一。引起這起虧損案發(fā)生的重要原因是操作風險，在公司存在500萬元的損失時會計部門未及時向董事會報告，反而為了自身利益擅自粉飾了財務(wù)報表，最終導致巨額虧損。因此，為了企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，有必要對企業(yè)會計操作風險進行分析。本文首先介紹了企業(yè)會計操作風險的相關(guān)概念及其特點；其次，從理論上探討了其產(chǎn)生的原因和治理辦法；接著，分析了燃氣企業(yè)會計操作風險管理現(xiàn)狀和問題，并提出了相應對策。

2 企業(yè)會計操作風險的相關(guān)概念

根據(jù)2001年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會公布的《巴塞爾新資本協(xié)定》，操作風險是指“由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成的損失”。巴塞爾委員會將操作風險分為7類：內(nèi)部欺詐、外部欺詐、雇傭合同以及工作狀況帶來的風險事件、客戶、產(chǎn)品以及商業(yè)行為引起的事件、有形資產(chǎn)的損失、經(jīng)營中斷和系統(tǒng)出錯、涉及執(zhí)行交割以及交易過程的風險。

企業(yè)會計風險是指企業(yè)會計業(yè)務(wù)可能帶來經(jīng)濟損失的風險，即企業(yè)會計業(yè)務(wù)工作中，因組織管理、制度安排、人員素質(zhì)和技術(shù)方法導致經(jīng)濟損失的可能性。例如當企業(yè)會計核算中存在違法行為時，被他人舉報所產(chǎn)生的風險；或者由于企業(yè)內(nèi)部控制松散，造成企業(yè)會計核算失真，致使企業(yè)財產(chǎn)物資損失而產(chǎn)生的風險等［1］。

根據(jù)相關(guān)概念，可以將企業(yè)會計操作風險定義為：在處理企業(yè)會計業(yè)務(wù)時，由會計人員的素質(zhì)、會計技術(shù)方法、業(yè)務(wù)能力和水平的限制、系統(tǒng)出錯等帶來的可能經(jīng)濟損失的風險。在某種意義上，企業(yè)會計操作風險又稱為企業(yè)會計行為風險。

一般而言，企業(yè)會計操作風險主要包括企業(yè)會計從業(yè)人員的道德風險和企業(yè)會計技術(shù)風險。道德風險是指由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，當自身利益與企業(yè)會計行為的目標發(fā)生沖突時，為追求自身利益，或是企業(yè)管理者為追求自身利益而與會計人員合謀而導致的風險。技術(shù)風險是指在處理會計業(yè)務(wù)時受從業(yè)人員自身的業(yè)務(wù)水平和能力的限制出現(xiàn)的操作失誤或技術(shù)理解偏差所導致的風險［2］。

會計操作風險主要有以下特點。

（1）絕大部分的會計操作風險可歸因于有意無意的、來自于企業(yè)內(nèi)部會計人員或管理人員與會計人員合謀的人為因素。

（2）由于會計操作風險是隨機的，因而很難用定量模型進行計量。

（3）企業(yè)操作風險事先難以“未雨綢繆”，事中很難在短時間內(nèi)找到較好的方法規(guī)避，操作風險表現(xiàn)為突發(fā)性、無規(guī)律性和偶然性，一般都是在事后“亡羊補牢”。

（4）雖然會產(chǎn)生嚴重的后果，但是屬于企業(yè)的內(nèi)部可控風險。大多數(shù)會計操作風險在曝光之前都會有預警信號發(fā)出，因而，企業(yè)可以制定一系列的預警指標，對操作風險做出及時有效的識別與預警。

3 企業(yè)會計操作風險的理論基礎(chǔ)

3.1 產(chǎn)生原因——有限理性理論

經(jīng)濟學假設(shè)，經(jīng)濟人是完全理性的，在作決策的過程中，能夠最充分有效的利用所得到的信息，并能夠從中選擇最優(yōu)方法。但是這一假設(shè)在實踐中并沒有得到一致的認可。有證據(jù)表明，在面臨未來的不確定性時，人們往往會偏離假設(shè)所設(shè)定的最優(yōu)行為模式。西蒙（1987）提出有限理性（Bounded Rationality）理論，認為有限理性包含兩層涵義：一是“管理人”從事決策所需要的信息是一種稀缺資源，“管理人”所需要的決策參考信息很難齊全；二是人的理解能力和決策能力是有限的。由于理性是有限的，人們的認知過程通常是“探索性”的，因而人們在認識事物和做出決策時必然會出現(xiàn)各種“偏差”。同時，由于各種心理因素的存在，決策者一旦做出某種判斷后，通常很難輕易根據(jù)最新信息對其判斷進行修正，因此，有限理性將會使決策者對事物的主觀概率的判斷出現(xiàn)錯誤［3］。

有限理性會直接影響企業(yè)會計人員的執(zhí)行力水平。會計人員對有關(guān)信息進行收集、篩選、分析、整理以及驗證的效果會受其個人素質(zhì)及能力的制約。即便收集到的信息是充分的，會計人員也難以對這些信息進行正確的篩選與評價，導致在業(yè)務(wù)操作過程中出現(xiàn)一系列的錯誤行為或選擇缺乏“理性”的思考和判斷，這樣有可能產(chǎn)生操作風險。受有限理性與機會主義等因素的影響，人在進行信息的獲取、加工、輸出與反饋過程中難免會產(chǎn)生各種誤差或錯誤，并將這種誤差與錯誤傳遞給其他的信息獲取者，從而產(chǎn)生風險傳導現(xiàn)象［3］。

3.2 治理方法——風險管理

風險管理（Risk Management）是指對影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別和評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。要進行風險管理首先必須識別風險。風險識別是確定何種風險可能會對企業(yè)產(chǎn)生影響，最重要的是量化不確定性的程度和每個風險可能造成損失的程度。其次，風險管理要著眼于風險控制，公司通常采用積極的措施來控制風險。通過降低其損失發(fā)生的概率，縮小其損失程度來達到控制目的。控制風險的最有效方法就是制定切實可行的應急方案，編制多個備選的方案，最大限度地對企業(yè)所面臨的風險做好充分的準備。當風險發(fā)生后，按照預先的方案實施，可將損失控制在最低限度。再次，風險管理要學會規(guī)避風險。在既定目標不變的情況下，改變方案的實施路徑，從根本上消除特定的風險因素。

企業(yè)在進行操作風險管理時，首先必須要識別是何種原因產(chǎn)生的操作風險，是員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平還是系統(tǒng)原因等，在找準原因的基礎(chǔ)上，對風險進行評估，全面了解風險現(xiàn)狀，采取切實可行的措施對其進行治理，這里所說的治理是一種事后的治理。企業(yè)除此之外，還可以采取事前規(guī)避、事中監(jiān)督的方法，關(guān)鍵是要引入可行的激勵約束機制，防范于未然，未雨綢繆。

4 燃氣企業(yè)會計操作風險管理現(xiàn)狀及問題

4.1 企業(yè)會計操作風險管理文化缺失

燃氣企業(yè)會計操作風險管理文化意識淡薄，操作風險管理文化缺失。目前，燃氣行業(yè)企業(yè)會計操作風險管理還停留在初級階段，主要集中在對會計從業(yè)人員招聘、制度規(guī)范、懲罰等方面，而對具體的操作風險管理方面缺乏深入了解，尚未形成完整、有效的風險管理體系，還沒有形成操作風險的識別、評估、監(jiān)測、控制、報告、整改等操作風險管理流程。另外，企業(yè)員工普遍認為操作風險管理是高層管理者、風險管理部門或內(nèi)部審計部門的責任，事不關(guān)己高高掛起。

4.2 企業(yè)財會人員的素質(zhì)良莠不齊

人是風險的制造者，也是風險的控制者。由于人的有限理性導致執(zhí)行力不強。隨著會計電算化的不斷發(fā)展，會計業(yè)務(wù)日趨電子化、復雜化、多樣化，燃氣行業(yè)會計從業(yè)人員存在大量簡單型的操作人員，受自身業(yè)務(wù)能力的限制，不能適應會計電子化的發(fā)展趨勢，有些企業(yè)對員工在職培訓跟不上企業(yè)會計業(yè)務(wù)的發(fā)展，容易導致技術(shù)風險。另外，我國燃氣企業(yè)有不少屬于國企，員工缺乏責任心，很難做到嚴格自律，管理者管理粗放，在面對誘惑時，容易將自我利益凌駕于國家集體利益之上，會計從業(yè)人員自己或與管理者合謀竊取公司財物，形成道德風險。

4.3 企業(yè)重事后檢查監(jiān)督，輕事前、事中監(jiān)管

目前燃氣企業(yè)領(lǐng)導缺乏風險管理意識，重結(jié)果而輕過程，尚未建立有效的風險預防機制。主要表現(xiàn)在三個方面：一是重事后管理，輕事前防范。會計管理部門和主管會計的管理者看重的往往是對已經(jīng)存在的或已經(jīng)發(fā)生的操作風險采取事后補救，并懲罰相關(guān)人員，試圖以嚴厲的處罰遏制風險的出現(xiàn)，而對事前的防范和事件的控制措施則關(guān)注較少。二是重會計操作人員管理，輕管理人員管理。三是重個案查處，輕全面分析。企業(yè)往往是為了查案而查案，很少研究案件發(fā)生暴露的一些共性問題，從而造成手段并不高明的同類案件屢次發(fā)生［4］。

5 對策與建議

對燃氣企業(yè)會計操作風險的問題進行分析的主要目的就是為了防范和控制操作風險，將其控制在可接受的范圍內(nèi)，或者將其徹底地消除。

5.1 營造風險管理文化理念，實現(xiàn)責任制

為了防范和控制會計操作風險，燃氣企業(yè)首先要按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋建立風險管理體系，構(gòu)建以“查”為主的監(jiān)控防線。監(jiān)管部門要切實履行監(jiān)管職責，積極做好事前、事中和事后的監(jiān)管工作，注重過程與結(jié)果的監(jiān)管，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，突出對重點時段、重點環(huán)節(jié)、重點業(yè)務(wù)、重點崗位的防范與控制。此外，還要不斷完善監(jiān)管手段，強化會計電算化系統(tǒng)風險控制和預警，加快建立電子化運行條件下的會計內(nèi)部控制風險管理模式，充分發(fā)揮計算機自動控制優(yōu)勢，做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。

要建立企業(yè)內(nèi)控文化，實現(xiàn)責任制。一是實行會計崗位責任制。根據(jù)會計業(yè)務(wù)操作流程，將會計操作中各個環(huán)節(jié)的責任落到實處，各環(huán)節(jié)的會計人員必須嚴格執(zhí)行公司章程、會計章程。二是從財務(wù)會計部門的業(yè)務(wù)流程出發(fā)，認真檢查會計部門中可能出現(xiàn)的風險點，并據(jù)此制定出行之有效的防范措施。三是建立有效的企業(yè)內(nèi)財務(wù)部門對賬管理制度，特別是其他應付款、其他應收款等的核算問題，一定要嚴格執(zhí)行對賬制度，確保企業(yè)的財務(wù)安全［4］。

創(chuàng)新內(nèi)控管理方式，強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與會計人員相互監(jiān)督相結(jié)合，實現(xiàn)自我管理、同級監(jiān)督的融合。發(fā)揮內(nèi)部審計部門、監(jiān)管部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用，強化審計部門的權(quán)威性和獨立性，從合規(guī)性監(jiān)督轉(zhuǎn)向風險性監(jiān)督［5］。不僅要對重點業(yè)務(wù)時段和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，還要密切關(guān)注員工的思想動態(tài)，加強對人的管理。另外還可以通過建立有效的企業(yè)外部監(jiān)督機制來防范和控制風險，共同促進企業(yè)的發(fā)展。

要在企業(yè)內(nèi)營造全員參與、內(nèi)控優(yōu)先的內(nèi)控文化理念。企業(yè)要把內(nèi)控的持續(xù)完善、評價、問責等工作和日常工作有機結(jié)合起來，不能把內(nèi)控看成是工作以外的負擔。

5.2 打造高素質(zhì)的會計隊伍

（1）抓思想建設(shè)。會計操作風險的防范和控制有賴于建設(shè)一支職業(yè)道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬的會計隊伍，職業(yè)道德標準高的會計人員在一定程度上能克服道德風險，彌補內(nèi)部控制機制存在的不足［6］。這就需要企業(yè)建立有效的人才篩選機制，從源頭上防范道德風險的發(fā)生。

（2）抓能力建設(shè)。員工業(yè)務(wù)素質(zhì)決定工作質(zhì)量，會計操作風險防控同樣依靠會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)［7］。企業(yè)要定期對員工進行職業(yè)培訓、業(yè)務(wù)檢查，提高員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，減低操作風險發(fā)生的概率。只有業(yè)務(wù)熟練、能力強的員工才能防范風險或發(fā)現(xiàn)風險點并控制風險點。

（3）建立科學的考核激勵機制。將操作風險納入考核指標，建立科學、有效的會計評價體系、考核體系、獎懲體系，量化指標、量化收入分配的績效掛鉤的分配體系，把責任、效益、質(zhì)量、問責有機統(tǒng)一起來［6］，確保會計操作風險管理的長效運行。

5.3 注重過程管理

“一個成功的操作風險管理的關(guān)鍵是過程而不是結(jié)果”。“操作風險管理往往是一個往復和非線性的過程。與其他已經(jīng)存在的方式不同，操作風險具有一定獨特性，這種獨特性導致難以找到一個好的方法來管理它。”因此，對于操作風險管理而言，更應注重的是探究過程管理的合理性，做到事前防范、事中監(jiān)控、事后整改，不斷探究如何改善管理過程，探究管理方法改進的方向和原因，最終才能達到較為有效的管理結(jié)果。事前防范主要集中在制度設(shè)置方面，需要認真斟酌，反復推敲規(guī)章制度在實際運行中會有什么樣的問題，努力增強制度的可操作性。另外，上下級相關(guān)部門在制定制度的時候也應相互協(xié)調(diào)、協(xié)商，統(tǒng)一口徑，才能避免實際執(zhí)行時無所適從的局面［8］。事中監(jiān)督突出對重點時段、重點環(huán)節(jié)、重點業(yè)務(wù)、重點崗位的防范與控制。

5.4 建立會計操作風險的預警機制

企業(yè)應當充分依托先進的信息技術(shù)和科技手段，建立會計操作風險預警機制，使監(jiān)督從簡單操作型的靜態(tài)事后復審向動態(tài)預警分析轉(zhuǎn)變，使操作過程的事中控制前移，加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。為此，首先要根據(jù)企業(yè)外部會計環(huán)境和自身實際，運用定量與定性相結(jié)合的方法，建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的風險預警指標體系及相應的閥值；然后對風險進行量化，預測并計算不同層次或子系統(tǒng)指標體系中指標的數(shù)值和風險值，并與預先設(shè)定的閥值比較，將量化后的會計風險值傳遞給決策者以進行定性分析，并反饋回預警系統(tǒng)。如果計算得到的風險值超過閥值，則企業(yè)需要采取有效的措施防止會計風險。為了保證預警系統(tǒng)的客觀性和動態(tài)性，應根據(jù)預測結(jié)果與實際狀況對指標體系中的指標及其權(quán)重適時進行調(diào)整修正，從而及時對會計風險進行跟蹤、評價與預測，為決策者提供會計風險的預警［9］。

雖然燃氣企業(yè)會計操作風險不可能完全消除，但是企業(yè)可以在充分認識和了解各種潛在影響因素的基礎(chǔ)上，及時發(fā)現(xiàn)和識別會計操作風險的潛在問題，積極采取預控和控制措施，從而真正保護企業(yè)的利益，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

［1］ 閆淑敏.企業(yè)會計風險的辨析與應對［J］.會計之友，2008（4）：27～28.

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［3］ 費倫蘇.我國商業(yè)銀行操作風險理論與實證研究［D］.武漢：武漢理工大學，2008.

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［5］ 夏美亞.如何防范商業(yè)銀行會計操作風險［J］.現(xiàn)代金融，2007（12）：41.

［6］ 李 偉.對基層農(nóng)發(fā)行實施“三位一體”防控會計操作風險的思考［J］.金融理論與實踐，2010（12）：103～104.

［7］ 人民銀行臺州市中支課題組.巴塞爾操作風險理論對央行會計工作的啟示［J］.浙江金融，2005（11）：30～32.

［8］ 劉 悅.企業(yè)會計準則的變化對燃氣公司的影響及對策［J］.中小企業(yè)管理與科技，2009（11）：17～18.

［9］ 楊曉兮.推進燃氣集團企業(yè)風險導向型內(nèi)部控制研究［J］.財政監(jiān)督，2011（7）：65～66.