淺析集團公司財務內部管控

張姝宇

（太原晉太實業（集團）有限公司財務部，山西 太原 030013）

1 引言

集團管控是一個全面、系統的工作，它涉及集團企業管理的方方面面。我國的集團企業經營管理者逐漸認識到財務管控的重要性，紛紛采取財務管控措施，如全面預算管理、集中資金管理以及外派財務總監和財務人員等方式。對于集團企業來說，其財務管理狀況千差萬別，如何選擇適合的財務管理和內部控制方式，如何在既不管得太死、又不放得太開的集權和分權之間權衡，都是困擾集團企業經營管理者的難題。這就需要集團企業經營管理者根據集團的實際情況權衡財務控制權的分配，選擇適合集團發展的財務管理和內部控制方式的有效手段。

2 集團財務管控理論

2.1 集團財務管控的概念

結合集團企業的特點，集團企業財務管控是以集團總部為財務控制總體，在給定的環境下，采用一定的方式使集團資本運動鏈朝著集團企業整體財務價值最大化的目標發展。集團財務管控不同于一般的財務管理，它不僅僅是集團內部的一項財務管理工作，也是集團管控的核心環節和重要手段。無論采取何種集團管控模式，財務管控都是必要的，它是集團管控的底線。

財務管控有七大要素，其中包括財務管控主體、財務管控目標、財務管控方式、財務管控客體、財務管控風險、財務管控績效考核、財務管控信息系統。

2.2 集團財務管控的特性

集團財務管控包含了集團財務管理和財務控制兩個方面。它不同于一般的企業財務管理，兼具一般企業財務管理職能，但更具特殊性，具體表現在以下幾方面：第一，是網絡集約式管理。集團財務人員組織結構上要形成網絡管理格局，會計核算信息采集、歸類、分析、決策上要形成網絡，財務管理手段、措施上要形成網絡，資金管控上要形成網絡，企業內部控制要形成網絡。第二，企業財務管理是多層次、大范圍、多角度形式的管理，需要立體的財務管控模式，單一企業的平面式管理不能滿足集團財務管控的需要。第三，集團內不同利益群體的存在決定了選擇正確的集團財務管控方法是提升公司內各利益群體積極性，以保證集團企業整體利益最大化的有效有段之一。第四，資金管理呈現特殊性。集團財務資金管理要做到管而不死、活而不亂、集團適度、操作快捷。須采取正確方法，才能整合集團內部資源，確保在合理的資本結構情況下，保證集團本身和下屬企業經營所需資金以及投資用資金，達到資金使用效率最大化。第五，配合人力資源做好下屬分、子公司業績考核工作。這主要基于集團財務管控對經營業績的綜合反映及管理績效指標核定職能。

2.3 集團財務管控的主要模式

集團企業財務管控模式按照不同的財務組織結構可分為集權式、分權式、相融式財務管控模式。

2.3.1 “集權式”財務管控模式

采用本模式的企業集團，財權絕大部分集中于母公司，母公司對子公司采取嚴格控制和統一管理。集權式的特點：財務管理決策權高度集中于母公司，子公司只享有少部分的財務決策權，其人、財、物及供、產、銷統一由母公司控制，子公司的資本籌集、投資、資產重組、貸款、利潤分配、費用開支、工資及獎金分配、財務人員任免等重大財務事項都由母公司統一管理。

2.3.2 “分權式”財務管控模式

采用本模式的企業集團，子公司擁有充分的財務管理決策權，而母公司對子公司的管理以間接管理為主。分權式的特點主要表現為：在財權上，子公司在資本融入、投出和運用，財務收支費用開支，財務人員選聘和解聘，職工工資、福利及獎金等方面均有充分的決策權，并根據市場環境和公司自身情況作出更大的財務決策；在管理上，母公司不采用指令性計劃方式來干預子公司生產經營活動，而是以間接管理為主；在業務上，鼓勵子公司積極參與競爭，搶占市場份額；在利益上，母公司往往把利益傾向于子公司，以增強其實力。

2.3.3 “相融式”財務管控模式

絕對的集權和絕對的分權是沒有的，集團總部指導下的分散管理模式強調分權基礎上的集權，是一種集資金籌集、運用、回收與分配于一體，參與市場競爭，自下而上的多層決策的集權模式。主要體現集權和分權相結合的原則。此模式既能發揮集團母公司財務調控功能，激發子公司的積極性和創造性，又能有效控制經營者及子公司風險。這有利于克服過分集權或分權的缺陷，有利于綜合集權與分權的優勢，是很多企業集團追求的相對理想模式。

3 集團財務管控的方式

集團公司的財務機構擔負著整個企業集團的籌資、投資、資金的分配和運用的重任，而集團公司財務管控的目的一定是圍繞價值最大化，準確地說，是為了股東價值最大化，勢必由價值體系和流程體系共同作用，可以將集團財務管控的方法分為三個層面：財務核算層面，包括財務制度控制、財務流程控制、總賬、應付款、應收款、固定資產、成本費用；財務控制層面，包括預算控制管理、財務總監委派制、財務績效控制管理、內部審計控制、外部審計控制、授權控制、內部牽制、分析評價；財務決策層面，包括資金控制等。

4 全面預算管理

預算管理制度是國際通行的一種管理方法。一方面，企業集團需要預算來進行控制，集團總部通過對分支機構及子公司的分項預算和總預算明晰各自的權限空間和責任區域，細化落實集團部的財務目標，對分支機構和子公司進行有效控制；另一方面，預算更適合于企業集團。

全面預算管理是一個系統工程，需要統籌規劃，細心組織，預算的編制要以企業的方針、目標、利潤為前提，采取自上而下、自下而上、上下結合的程序進行編制，并且預算的編制須有重點，不同的企業要根據自身情況選擇重點。全面預算管理采用事先預算、事中監控、事后分析的方法，實現了總部對分支機構及子公司整個生產經營活動的動態管理，具有較強的可操作性。在實際工作中，企業集團常采用這種方式來實現對分支機構及子公司的財務集中控制。

5 財務制度控制

財務制度是企業財務管控的一項基本內容，其質量的高低直接影響到集團企業財務功能的發揮。要使集團企業財務制度控制發揮作用，前提條件是集團企業須根據自身財務管理及內部控制要求，制定一套完善、行之有效的財務管理制度。其中關于企業會計處理內部控制和管理的制度有：現金管理制度、銀行存款及銀行賬戶管理制度、存貨管理制度、應收賬款管理制度、成本費用管理制度、固定資產管理制度等；關于設計財務業務行為的控制制度有：采購業務控制制度、銷貨業務控制制度、收款業務控制制度、采購與付款控制制度、庫存控制制度等；關于財務核算制度有：由收益分配制度、財務分析制度、財務報表編報制度、稅務業務管控制度等；關于財務機構設置制度有：集團企業財務機構設置制度、財務人員管理制度、授權管理制度、不相容職務管控制度等。這些制度的制定和執行，是集團財務管控的關鍵。

6 集團內部、外部審計

審計是集團企業財務管控的關鍵環節，是內部控制的一種特殊形式。它是一個企業通過其自行設立的內部審計機構、外聘外部注冊會計師對其自身及下屬分、子公司進行的經濟活動和制定的管理制度是否合規、合理和有效作出的獨立評價，其實際意義是集團企業對其內部控制的再控制。

7 授權批準控制

授權批準控制指對單位內部部門或人員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或人員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就不能進行。從財務的角度，授權批準控制主要針對資金的控制。財務人員應明確貨幣資金的授權批準方式、權限、程序，在處理經濟業務時按權力等級和批準條件的規定控制支出，以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。從企業資金安全考慮，對重要貨幣資金支付業務應實行集體決策和審批，實行大額資金聯簽制度，并建立責任追究制度，嚴格把關，監督資金的支付，最大限度地降低企業資金風險。

8 財務績效控制管理

要使集團企業財務管控有效實施，必須對集團所屬分、子公司的業績進行考核。作為集團企業管控體系中的鏈條，在每一層次的財務控制系統中，財務控制績效考核發揮著極其重要的作用。通過訂立績效計劃的激勵措施，在考核期末，依據績效考核結果對集團所屬分、子公司實施激勵。作為財務管控制度制定者的集團企業，也可根據每次財務績效考核的結果和制度執行過程中暴露出的缺陷，重新修訂集團財務管控制度，從而確保集團財務管控制度和方法的有效實施。

上述幾種方式都能使企業集團達到財務集中控制的目的，相互之間并不排斥，企業集團可以以一種方式為主其他為輔，也可以針對企業自身的組織特點，選擇多種方式，形成綜合、全面、系統的財務集中控制體系，以實現對分支機構及子公司財務的有效控制。

[1]王吉鵬，楊濤，王棟.《集團財務管控》[M].北京：中信出版社，2008.

[2]張文賢，孫琳.《內部控制會計制度設計》[M].上海：立信會計出版社，2005.

[3]孫永堯.《內部控制案例分析》[M].北京：中國時代經濟出版社，2007.