淺解小規模納稅人

吳瑞敏

（河北省自動化研究所 河北 石家莊 050081）

作者長期從事會計工作，有多年服務于小規模納稅人企業的經歷，本文通過對增值稅政策的理解，結合工作實踐，對小規模納稅人進行淺析，希望與初識小規模納稅人的朋友和在小規模納稅人企業工作的會計人員分享。

增值稅的納稅人按照銷售規模大小劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，小規模納稅人是增值稅制中的一個重要組成部分。

1 小規模納稅人的認定標準

2008 年頒布的中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50 號增值稅暫行條例實施細則第二十八條規定：“條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50 萬元以下（含本數，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80 萬元以下的。 ” 第二十九條規定：“年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅”。

對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依稅法規定的標準認定。

2 小規模納稅人的征收方式

增值稅小規模納稅人目前主要有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。 兩種征收方式的征收率一樣，區別在于前者需要建賬， 按實際發生的經營銷售額自行申報，后者是由主管稅務機關根據納稅人的實際經營情況核定定額，定期按照定額向稅務機關進行納稅申報。

3 小規模納稅人征收稅率與計算方法

（一）從2009 年1 月1 日開始，小規模納稅人認定標準按新規定執行，小規模納稅人的增值稅的征收率為3%，小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。 按下列公式計算銷售額和應納稅額：

應納稅額=銷售額×3%

銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）

（二）按財稅【2009】9 號文規定：小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產， 減按2%征收率征收增值稅。 國稅函〔2009〕90 號，《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》：“小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%”

（三）財稅2009 9 號文規定：“小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品， 應按3%的征收率征收增值稅”，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×3%”

4 實例解析（金額單位：元）

例1：某企業是工業企業小規模納稅人，銷售已使用過的SUV 汽車一輛，原價70000 元，已計提折舊50000 元，銷售價格30000 元，車款到帳。

（一）計算應納稅金：

（1）銷售已使用過的汽車應納稅額=銷售額×2%”

=含稅銷售額/（1+3%）×2%

=30000/（1+3%）×2%

=582.52

（2）計提增值稅附加稅

城建稅=增值稅×7%=40.78

教育費附加=增值稅×3%=17.48

地方教育費附加=增值稅×2%=11.65

（二）賬務處理如下：

（1）固定資產進入清理程序：

借：固定資產清理 20000

累計折舊50000

貸：固定資產70000

（2）開具增值稅普通發票進行銷售

①借：銀行存款30000

貸：固定資產清理29417.48

應交稅費—增值稅582.52

②根據應交增值稅計提附加稅：

借：固定資產清理69.91

貸：應交稅費—城建稅40.78

應交稅費—教育費附加17.48

應交稅費—地方教育附加 11.65

③結轉固定資產清理凈收益：

借：固定資產清理9347.57

貸：營業外收入9347.57

例2：某企業是工業企業小規模納稅人，2011 年4 月銷售自制鎖定軌溫測試儀16 臺，單價24900 元，開具通用機打發票398400 元（含增值稅），貨款到帳。

（一）計算應納稅金：

（1）銷售軌溫測試儀的銷售收入=含稅銷售額/（1+3%）

=398400/（1+3%）

=386796.12

應納稅額=銷售額×3%=11603.88

（2）計提增值稅附加稅

城建稅=增值稅×7%=812.27

教育費附加=增值稅×3%=348.12

地方教育費附加=增值稅×2%=232.08

（3）應繳印花稅=銷售額×0.03%=116.0 （印花稅位數到角）

（二）賬務處理如下：

（1）開具增值稅普通發票進行銷售：

借：銀行存款398400

貸：主營業務收入386796.12

應交稅費—增值稅 11603.88

（2）根據應交增值稅計提附加稅：

借：應繳稅金及附加 1392.47

貸：應交稅費—城建稅 812.27

應交稅費—教育費附加348.12

應交稅費—地方教育附加232.08

（3）計提印花稅：

借：管理費用116

貸：應交稅費—印花稅116

5 企業實際運轉中年累計增值稅銷售額發生期間的計算方法

2008 年頒布的中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50 號增值稅暫行條例實施細則第二十八條規定：“條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50 萬元以下（含本數，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80 萬元以下的”。 此規定中“年應征增值稅銷售額”，是指納稅人在連續不超過12 個月的經營期內累計應征增值稅銷售額， 包括免稅銷售額。 銷售收入不含增值稅，年應征增值稅銷售額是指全部銷售收入。 舉例說明：

例3：（接上例2）某企業是工業企業小規模納稅人，2012年3 月銷售自制鎖定軌溫測試儀4 臺，單價24900 元，開具通用機打發票99600 元（含增值稅）。 2011 年5 月至2012 年2 月銷售額為零元， 該企業2011 年4 月至2012 年3 月連續12 個月經營期內企業年增值稅銷售額48.35 萬元（含稅銷售額49.8 萬元）。

例4：（接上例2）某企業是工業企業小規模納稅人，2012年3 月銷售了5 臺自制鎖定軌溫測試儀， 單價24900 元，開具通用機打發票124500 元（含增值稅）。 2011 年5 月至2012年2 月銷售額為零元， 那么該企業2011 年4 月至2012 年3月連續12 個月經營期內， 年應征增值稅銷售額已超過認定小規模納稅人標準50 萬元了， 主管稅務機關網上報稅系統自動彈出該企業， 系統提示該企業超出小規模納稅人范圍，應通知該企業申請轉一般納稅人。

6 小規模納稅人和一般納稅人的區別

（1）使用發票不同。 一般納稅人可以開增值稅專用發票，小規模納稅人不能開增值稅專用發票，只能使用普通發票。

（2）應交稅金的計算方法不同。 一般納稅人的進項稅是可以抵扣的， 一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額；小規模納稅人的進項稅是不能夠抵扣的，小規模納稅人按銷售額×征收率繳納增值稅。

（3）適用的稅率不同。 一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5 類適應13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業務按簡易辦法征收（參照小規模），還有零稅率應稅勞務和貨物。小規模納稅人：2009 年開始小規模納稅人按3%征收率。

7 小結

此文是筆者通過工作中實際遇到的增值稅情況變化和問題，對小規模納稅人的一點淺解，希望能對初識小規模納稅人的朋友有所幫助。