淺析新企業會計準則中的公允價值

蘇亞鳳

（包頭鋼鐵集團有限公司計劃財務部 內蒙古 包頭 014010）

1 公允價值的涵義

公允價值亦稱公允市價、公允價格，即熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。其基于一種假定，即假定企業處于持續經營狀態，不打算或不需要清算、不打算大幅度削減其經營規模，或以不利的條件進行交易。因此，公允價值不是企業在強制性交易、清算或拍賣中收到或支付的金額。公允價值可以表現為多種形式，比如，可實現凈值、重置成本、現行市場價格等等。

2 公允價值計量優于歷史成本計量

歷史成本計量是建立在幣值穩定假設的基礎上，要求資產和負債按其取得或交換時的實際交易價格入賬，入賬后的賬面價值在該資產存續期內一般不作調整。歷史成本計量強調會計信息的客觀性、可靠性和可驗證性，往往只對實際交易活動產生的結果進行確認，而不對尚未發生的交易進行估計。因此，反映企業活動的實際收支額被認為是一種客觀計算可分配利潤的非常好的計量模式，也是歷史成本計量屬性在會計實踐中得以廣泛應用的原因。然而，由于歷史成本不涉及后續確認問題，忽視了對經濟事項做全面、立體、動態的衡量，因此所提供的數據與不斷變化的現時價格脫節，缺乏可加性和配比性。而公允價值作為新的會計計量屬性，恰恰擺脫了歷史成本會計模式，一直在尋求價值計量的變革。它堅持動態反映觀，擯棄按初始交易價格入賬后一成不變的靜態反映觀，認可資產價值隨時間的流逝而變動。相對歷史成本會計而言，公允價值會計提供的信息更具相關性，能較充分地反映企業的潛在收益和風險，有利于投資者了解企業的實際情況，作出符合其利益的決策。

公允價值的優越性具體表現在以下幾點：

1）公允價值的引入，將傳統會計實務中的會計收益觀轉變為經濟收益觀，擴展了傳統會計利潤的內涵。會計收益觀認為，每一項收入、費用、成本、利得和損失只有在實際發生時才予以確認入賬。資產或負債價值發生變動，由子無實際的交易行為，因而不入賬。經濟收益觀是用企業實際財富的增加來表示收益。實際財富是指一個會計主體在期末保持了期初同等財富的前提下消費或消耗的數額。按照經濟收益觀，要調整幣值變動對市場價值的影響。因此，在傳統利潤的基礎上增加了資產或負債持有利得和損失，并將利得和損失區分為直接計入所有者權益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失。

2）公允價值符合會計配比原則的要求。公允價值與歷史成本是目前會計理論與實務界爭論最大的觀點之一。歷史成本計量不符合會計配比原則的要求，混淆了經營收入與資本利得。而采用公允價值計量符合了配比原則的要求，不僅能對會計要素進行初始確認，還能進行后續確認。通過公允價值，會計信息使用者不僅可以隨時了解企業當前所持有的資產負債的真實價值，同時，將資產和負債的公允價值變動計入利潤，符合經濟收益觀，更有利于信息使用者做出理性的決策。

3）公允價值有利于企業的資本保全。如果采用歷史成本計量，則計量得出的金額在物價上漲的經濟環境中，將不能購回原來相應規模的生產能力，企業的生產只能在萎縮的狀態下進行，而采用公允價值計量，尤其是在以公允價值進行初始計量與后續計量的情況下，各要素的價值表現能夠不斷地反映現實中變化了的資產價值，從而有效地維護實物生產能力，更好地保全資本。

3 公允價值的應用

1）公允價值是市場經濟的產物，隨著我國的市場經濟地位的確立，證券市場經過十幾年的發展和完善，在強化公司治理結構，提高運作透明度，清理違規行為，構建上市公司綜合治理監管體系方面有了很大的進步，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護意識都有所加強。財政部加大了對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查，并且制定了相關法規加大企業會計人員以及審計師的相關責任。在我國加入WTO之后，經濟的市場化程度已大大提高，有關資產和負債的公允價值也比較容易取得，特別是隨著我國市場的開放程度的提高，外國的資本大量涌入我國市場，金融衍生產品交易活躍，產生了數量眾多、特征各異的衍生金融工具，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。

2）關于公允價值，我國新準則強調，如果要采用公允價值計量，必須證明該項交易能以公允價值計量，即要求只有在證據充分的條件下才可以使用公允價值計量，體現我國會計準則在與國際會計準則趨同的過程中，充分考慮我國市場不夠成熟的具體情況，對公允價值的使用較為謹慎。

3）新準則提出了公允價值核算的要求，然而，準則制定的好，還需要上市公司、注冊會計師行業和相關部門執行好、監管好。同時需要準則的制定者認真解讀新準則中公允價值的核算要求，充分考慮實施過程中可能出現的種種問題，提高其的可操作性，另外還需要有關部門密切注意新準則中的有關公允價值的實施情況，根據出現的問題隨時研究制定出配套管理制度等相關法規，使公允價值真正有效地發揮其應有的作用。

［1］財政部會計準則委員會.國際財務報告準則2004[S].北京：中國財政經濟出版社,2005：518－520.

［2］財政部.企業會計準則[S].北京：經濟科學出版社,2006：95－109.

［3］盧永華,楊曉軍.公允價值計量屬性研究[J].會計研究,2000(4)：60－62.

［4］李俊.公允價值應用的現狀及前景分析[J].科教文匯，2006(7).