淺析新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的公允價值

蘇亞鳳

（包頭鋼鐵集團(tuán)有限公司計劃財務(wù)部 內(nèi)蒙古 包頭 014010）

1 公允價值的涵義

公允價值亦稱公允市價、公允價格，即熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。其基于一種假定，即假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，不打算或不需要清算、不打算大幅度削減其經(jīng)營規(guī)模，或以不利的條件進(jìn)行交易。因此，公允價值不是企業(yè)在強(qiáng)制性交易、清算或拍賣中收到或支付的金額。公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，比如，可實現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價格等等。

2 公允價值計量優(yōu)于歷史成本計量

歷史成本計量是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求資產(chǎn)和負(fù)債按其取得或交換時的實際交易價格入賬，入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。歷史成本計量強(qiáng)調(diào)會計信息的客觀性、可靠性和可驗證性，往往只對實際交易活動產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，而不對尚未發(fā)生的交易進(jìn)行估計。因此，反映企業(yè)活動的實際收支額被認(rèn)為是一種客觀計算可分配利潤的非常好的計量模式，也是歷史成本計量屬性在會計實踐中得以廣泛應(yīng)用的原因。然而，由于歷史成本不涉及后續(xù)確認(rèn)問題，忽視了對經(jīng)濟(jì)事項做全面、立體、動態(tài)的衡量，因此所提供的數(shù)據(jù)與不斷變化的現(xiàn)時價格脫節(jié)，缺乏可加性和配比性。而公允價值作為新的會計計量屬性，恰恰擺脫了歷史成本會計模式，一直在尋求價值計量的變革。它堅持動態(tài)反映觀，擯棄按初始交易價格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認(rèn)可資產(chǎn)價值隨時間的流逝而變動。相對歷史成本會計而言，公允價值會計提供的信息更具相關(guān)性，能較充分地反映企業(yè)的潛在收益和風(fēng)險，有利于投資者了解企業(yè)的實際情況，作出符合其利益的決策。

公允價值的優(yōu)越性具體表現(xiàn)在以下幾點：

1）公允價值的引入，將傳統(tǒng)會計實務(wù)中的會計收益觀轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)收益觀，擴(kuò)展了傳統(tǒng)會計利潤的內(nèi)涵。會計收益觀認(rèn)為，每一項收入、費用、成本、利得和損失只有在實際發(fā)生時才予以確認(rèn)入賬。資產(chǎn)或負(fù)債價值發(fā)生變動，由子無實際的交易行為，因而不入賬。經(jīng)濟(jì)收益觀是用企業(yè)實際財富的增加來表示收益。實際財富是指一個會計主體在期末保持了期初同等財富的前提下消費或消耗的數(shù)額。按照經(jīng)濟(jì)收益觀，要調(diào)整幣值變動對市場價值的影響。因此，在傳統(tǒng)利潤的基礎(chǔ)上增加了資產(chǎn)或負(fù)債持有利得和損失，并將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。

2）公允價值符合會計配比原則的要求。公允價值與歷史成本是目前會計理論與實務(wù)界爭論最大的觀點之一。歷史成本計量不符合會計配比原則的要求，混淆了經(jīng)營收入與資本利得。而采用公允價值計量符合了配比原則的要求，不僅能對會計要素進(jìn)行初始確認(rèn)，還能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)。通過公允價值，會計信息使用者不僅可以隨時了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實價值，同時，將資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值變動計入利潤，符合經(jīng)濟(jì)收益觀，更有利于信息使用者做出理性的決策。

3）公允價值有利于企業(yè)的資本保全。如果采用歷史成本計量，則計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將不能購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行，而采用公允價值計量，尤其是在以公允價值進(jìn)行初始計量與后續(xù)計量的情況下，各要素的價值表現(xiàn)能夠不斷地反映現(xiàn)實中變化了的資產(chǎn)價值，從而有效地維護(hù)實物生產(chǎn)能力，更好地保全資本。

3 公允價值的應(yīng)用

1）公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合治理監(jiān)管體系方面有了很大的進(jìn)步，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護(hù)意識都有所加強(qiáng)。財政部加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，并且制定了相關(guān)法規(guī)加大企業(yè)會計人員以及審計師的相關(guān)責(zé)任。在我國加入WTO之后，經(jīng)濟(jì)的市場化程度已大大提高，有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值也比較容易取得，特別是隨著我國市場的開放程度的提高，外國的資本大量涌入我國市場，金融衍生產(chǎn)品交易活躍，產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具，只有公允價值才能對其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量。

2）關(guān)于公允價值，我國新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，如果要采用公允價值計量，必須證明該項交易能以公允價值計量，即要求只有在證據(jù)充分的條件下才可以使用公允價值計量，體現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，充分考慮我國市場不夠成熟的具體情況，對公允價值的使用較為謹(jǐn)慎。

3）新準(zhǔn)則提出了公允價值核算的要求，然而，準(zhǔn)則制定的好，還需要上市公司、注冊會計師行業(yè)和相關(guān)部門執(zhí)行好、監(jiān)管好。同時需要準(zhǔn)則的制定者認(rèn)真解讀新準(zhǔn)則中公允價值的核算要求，充分考慮實施過程中可能出現(xiàn)的種種問題，提高其的可操作性，另外還需要有關(guān)部門密切注意新準(zhǔn)則中的有關(guān)公允價值的實施情況，根據(jù)出現(xiàn)的問題隨時研究制定出配套管理制度等相關(guān)法規(guī)，使公允價值真正有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

［1］財政部會計準(zhǔn)則委員會.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2004[S].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2005：518－520.

［2］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006：95－109.

［3］盧永華,楊曉軍.公允價值計量屬性研究[J].會計研究,2000(4)：60－62.

［4］李俊.公允價值應(yīng)用的現(xiàn)狀及前景分析[J].科教文匯，2006(7).