關于我國中小企業貨幣資金的內部控制研究

河北工業大學財務處 佟偉健

內部控制，是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。其貫穿于經營活動的全部過程。擁有良好的內部控制，能夠更好的了解企業的經營行為，并防止企業資源的濫用。從而保證職工恪盡職守，保證業務活動按適當的授權進行提高企業的經營效率，保護企業財產的安全和完整，保證國家法令的執行并為開展審計工作創造條件。可以說，好的內部控制，既是對企業的負責，也是對國家和社會的負責。[1]

在本文中，我僅就我國中小企業的貨幣資金內部控制問題加以研究。我國在《中小企業暫行規定》中規范了各個不同行業對中小企業的劃分標準。其實中小企業就是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。我國中小企業具有“小、靈、快”“小而專、小而精”“小批量多樣化”等特點，是成長最快的科技創新力量。在我國國民經濟中具有保持經濟活力，促進經濟增長；提供多數就業崗位，促進社會穩定；深化社會生產專業分工，促進大企業發展；推進市場化進程，促進經濟體制改革；推動農村工業化、城市化，促進區域經濟快速發展等作用，其地位不容小視。

貨幣資金是唯一能夠轉換為其他任何類型的資產。所以，做好中小企業貨幣資金的管理，提高中小企業貨幣資金內部控制的效果，對中小企業的正常運轉、經濟效益的獲得，以及其發展壯大可以說是至關重要的。目前，我國財政部雖已經頒發了《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》，但我國的中小企事業單位仍普遍存在貨幣資金內部控制效果不佳的情況。針對這種現狀，我進行了如下的調查和分析。

1 現狀

1.1 貨幣資金管理主觀隨意,內部管理較混亂,容易出現貪污舞弊現象

企業由于官本位現象比較嚴重，因此總經理的話一般財務人員都要執行，所以在現金管理方面比較混亂。貪污腐敗的現象經常發生。但又沒有很好的辦法來加以控制，如果財會人員嚴格按照規章制度辦事，那么領導會有好多事無法進行，領導無法正常進行，工作人員的位置那就岌岌可危了。據數據統計分析58%的民營企業缺乏控制，領導意志和情感代替了計劃和規定，領導為了滿足自己的私欲，和財務主管私做主張、動用公用資金來滿足自己的個人意愿。而家庭式的個人小企業, 全由一個人的政策水平和道德水平掌控現象也較普遍。[2]

1.2 現金管理內控制度虛設，部門設置不合理

由于上述問題的發生，導致制度虛設.企業普遍認為財政部頒布的相關法律法規是適用的， 也很重視內部控制在管理中的作用，建立并實施了一定的貨幣資金內部控制制度，但企業具體負責建立內部控制的部門卻設置的很少，有的甚至于沒有。

1.3 一支筆審批，相關規定未嚴格執行

據資料統計顯示，很多企業的財務都缺少規范性、制度化和嚴肅性。領導一支筆簽字，財務基本上都是按照領導的意圖辦事。財務人員的思想是反正領導簽了字，到時候有領導給兜著，我一個普通小兵怕什么。因此，領導成了單位的家長，家長發話了，下面按照領導的意圖辦理就是了。這樣一來，公司就失去了控制的可能，所有的制度都成為空談和擺設，財務經理成了領導的管家，而且有時候財務經理為了討好領導還未領導出謀劃策，如何逃避稅收、如何躲避檢查等違法行為經常在企業內出現而得不到有效監管，從而是現金管理出現盲點，造成無法控制的局面。

1.4 企業執行貨幣資金內部管理的情況不夠主動

在現行企業內部管理結構中，80%民營企業主要由企業管理層作內控的一把手，由于國家監管部門對中小型企業建立和健全相關內部控制的要求較低， 他們自身因經營規模的有限，組織結構的相對簡單，對這資金管理的規范要求就放松。

2 貨幣資金內部管理不足原因分析

2.1 會計人員素質有待提高

現在的企業大都是民營企業, 有的是赤手打下的江山，文化程度不高，而且家族企業現象比較嚴重，總經理、財務主管、采購人員、重要管理崗位基板上都是自己的親戚，根本談不上正規化管理，表面上看似正規，但為了家族的利益，現金管理根本就沒有制度可言，更談不上正規化，老板需要錢，一句話財務經理就送來了，根本就不問干什么用。買設備也好，吃飯送禮也好，只要是企業用得著的，現金可以隨便支取。人員素質更是談不上，根本就沒有會計從業資格證書，能小學畢業就不錯了，肯定是會算數，至少還知道出多少進多少，只要財務主管一句話，支票、票據隨便開，多少都無所謂，這何談現金管理呢？

2.2 職責不分，缺少內部牽制

正規企業的財會部門必須要有嚴格的人員管理制度，應配備的人員機制則必須寫清楚并掛在墻上。最起碼的會計和出納是應該有的，而好多小型企業會計工作一個人就搞定了，記帳和出納一個人全都辦理了。領導說什么就是什么，要錢就拿，所有權和經營權根本就沒有分開過，老板理由很充分，錢都是我掙的，工資給多少都是我說了算，根本就沒有計劃和制度科研。[3]

2.3 缺少內部監管

由于受家族企業的影響，很多中小企業缺乏正規的監管，尤其是貨幣資金的嚴格管理制度。要想企業正規化，貨幣資金管理必須要保證正規和守法，否則一切都無從談起，錢隨便花，想怎么干都行，這首先是領導缺乏正規化訓練、不懂法，后果就是要為自己的行為付出代價，因為領導沒有管理理念，缺乏法律意識，這樣的企業最終肯定會夭折的，員工跟了這樣的老板不可能有安全感。

3 貨幣資金內部控制的政策性建議

經過上面對貨幣資金內部控制存在的問題，提出了以下幾條建議：

3.1 企業管理決策者的對策

(1)根據《內部會計控制規范——貨幣資金》的有關規定，制定本企業的貨幣資金管理制度。建立一套嚴格的管理機制，包括管理者和政策的執行者。建立完善的貨幣資金內部控制最重要的有以下幾點：①不相容職務相分離。每個企業必須根據自身的特點，企業的結構設置，人員的配備進行科學合理的分工，按照會計制度的要求，對容易出現作弊的環節實行牽制制度，人員分離，崗位分離，互相牽制，互相監督。②做到賬實、帳帳相符。堅持定期盤點，堅持現金定期盤點，一日一清，日清月結。堅持賬務整理，各種分類賬要分別整理核實，做到賬務清楚，賬實相符，保證貨幣資金的安全。[4]

(2)強化監督,核心是建立健全內外結合的監督機制。對違法亂紀行為要敢于懲處，治病救人，防患于未然。管理者在選人、 用人、管人方面至關重要。要經常進行安全教育和法制教育，讓工作人員執法懂法，遵法合法。

3.2 貨幣資金管理政策建議

(1)制度健全。沒有好的制度就沒有聽話的員工，必須建立一套行之有效的科學的管理體制，按照會計制度有關規定，根據企業的實際情況，進行有的放矢的管理。①貨幣資金的管理主要是做好貨幣資金的一出一入的管理工作，實際支出與預算的出入差是如何形成的，如果是合理的，那么就要修改預算；如果是不合理的，就要控制貨幣資金的支出，做到計劃與執行相統一。②為保證會計信息的真實性、合法性，貨幣資金管理必須嚴格按照會計制度的相關要求科學、合理的設置。會計信息真實完整是保證企業合理運行的關鍵。只有使會計工作的各個環節真實合法有效，程序規范，才能保證會計工作的真實和完整。

(2)管理嚴格。會計工作是一項非常講究嚴格的工作，每一個環節都是相互關聯并相互牽制的。票據購買之后，涉及到的工作就使保管和發放，在使用票據的過程中還涉及到印章和簽證，在領用票據的過程中，要嚴格牽制制度，環環相扣，并做好登記工作，保證賬實相符，保證會計資料的真實性合法性。在實際操作過程中，注意印鑒的保管工作，登記工作，不能有一人同時做兩項互相牽制的工作。

(3)實行會計電算化管理。手工操作有很多弊端，隨意涂改現象時常有之。因此，如何避免這一現象的出現是一項重點課題。目前已基本解決，那就是實行會計電算化管理。通過計算機軟件的科學合理的設置，自動處理數據，自動生成報表，效率之高，速度之快是手工操作無法比擬的，但前提是必須保證每一步都按照規程操作，合理分工，不相容職務相分離，否則照樣會發生舞弊行為。

3.3 建立內部審計制度

企業的財務會計工作是否合理、合法、有效，評價其工作效率的有效辦法就是建立企業內部審計制度。目前很多企業沒有執行該制度，其原因很多，很復雜，但不管有何種原因，根據會計制的要求建立相應的內部審計制度也是應該的。這是對企業實施有效控制行之有效的科學管理辦法，是對貨幣資金實行控制的最有效的辦法之一，是檢查企業會計資料是否合法的必要途徑。具體做法如下：

(1)賬實核對。目前，國內大部分企業實行的是定期盤點制度。期末對庫存現金進行盤點，包括有價證券、現金支付憑證等在內的貨幣資金進行盤點，然后對現金日記賬進行核對，最后進行賬實核對。這種做法容易間隔時間比較長，會計人員容易麻痹大意，總想等到最后再說，如果碰不上再進行倒帳，這樣處理耗時耗力，根本原因是沒有做到日清月結，賬實相符。針對此種情況，有必要進行隨時抽查，不定期抽查會在很大程度上避免賬實不符，同時給出納人員形成一種心理上的壓力，增強責任心，避免貨幣資金出現不真實，保證貨幣資金的安全。

(2)賬賬核對。貨幣資金包括現金和銀行存款，以此賬賬核對包括現金日記賬與銀行對賬單的核對；包括現金日記賬與銀行余額調節表的核對加強對銀行日記賬與銀行對賬單的核對；包括銀行日記賬與銀行對賬單進行核對；包括現金日記賬、銀行日記賬與現金報表的核對。會計部門的主管必須要求出納對現金日記賬與銀行存款余額調節表進行定期核對，對銀行未達賬項查明原因，認真登記。對現金和銀行存款余額不符的，應立刻查明原因并編制銀行余額調節表。這項工作必須及時準確，否則一旦疏忽、麻痹，可能就造成貨幣資金的流失或損失，以至于給不法分子進行職務犯罪造成了可乘之機。從這一點可以看出，帳帳相對的及時性會給公司挽回不可估量的損失，同時保證了會計工作中貨幣資金的安全。

通過對貨幣資金的全方面的分析可以看出：造成中小企業貨幣資金內部管理不足的原因是多方面的，要解決中小企業貨幣資金內部管理的問題是一項復雜的系統工程。要解決這一難題，不僅要貨幣資金內部控制的支持，更應提高企業管理層的重視及員工的參與，注重內控體系創新。政府調控宏觀法規的建設制度供給和加大違規懲罰,培育良好的社會法規體系。總之需要政府、企業、員工及社會各方面協調配合，采取積極措施，共同化解。

[1]會計制度設計[M].東北財經大學出版社.

[2]鄭石橋.內部控制實證研究[M].經濟科學出版社.

[3]內部會計控制概論[M].立信會計出版社.

[4]陸文菁.企業貨幣資金內部控制制度的建立和完善[J].會計之友,2008(3).