高校財務管理內部控制淺析

青島理工大學 張天偉 曲 紅

一、高校財務管理內部控制存在的問題

（一）財務內部控制制度不健全 很多高校不是很重視內部財務控制制度的建立和執行，導致內部財務控制漏洞百出，內部流通的控制制度各節點薄弱，制度監督情況不到位，各執行人合理保證內部控制制度的健全有效是盡量做到高校財產不流失，很多人都意識到了高校內部財務控制制度的重要性，但是制定的控制制度卻有很多表現不足的地方：一是可操作性差。有些高校結合本校的自身建立了相關的制度安排，但是由于高校很多領導都是搞學術出身，此基礎上制定的很多制度也非常不規范，加上高校管理的很多教師的個性很強，自我意識嚴重，所以制定的制度執行效果不好。二是范圍狹窄。很多高校指定的制定僅限于財務控制制度，忽視高校預算制度的重要性，其實有的放矢的預算對于高校的健康發展也是非常重要的。三是執行不到位。沒有人重視高校的內部財務控制制度的重要性，也沒有人執行，很多制度執行的非常不到位。

（二）總會計師地位與作用未被重視 市場經濟體制的浪潮中，隨著高校改革形式不斷得到深化，很多學校目前形勢是辦學多元化、籌集資金渠道多元化、辦學規模產業化，很多與高校不相關的業務也滲透進來導致高校的經濟業務越來越復雜，很多高校的內部控制也越來越力不從心，高校出現的財務欠缺現象層出不窮。“而且隨著財權的集中化和重視化程度日期加深，校長代替總會計師崗位”的模式已越來越難以適應高校復雜多變的財務活動，所以高等院校設置主管會計工作的總會計師崗位，協助校（院）長全面領導學校正常的財務收支工作的崗位是非常必需的。雖然形勢嚴峻，但是現在很多高校目前仍有一些高校實際上并未設置總會計師崗位。

（三）預算管理不完善 預算管理是高校財務內部控制的關鍵環節，也是高校財務內部控制發揮作用的比藥店，但是很多高校沒有意識到編制預算的重要性，很多預算的編制也只是形式，沒有發揮應有的作用，這樣就會導致很多高校預算缺乏科學性和嚴肅性，也就出現實和預算之間的差異不去協調，這樣很多高校的財務管理相關內部控制控制政策和程序失效。根據事業單位的相關規定，為了保證收支業務的準確性和真實性，所有高校發生的各項費用的收支一般都應按提前編制好的部門預算來執行，但由于成本和意識的限制，很多高校的預算編制沒有發揮應該發揮的作用，可能是因為很多高校的預算編制其實都是做給上級看的，很難真正發揮預算的作用，預算變得非常不規范，編制時間也不是按照規定的時間進行；另外，高校普遍存在預算執行不力的現象，預算編制隨領導意志決定導致編制執行隨意性大。

（四）財務風險控制手段薄弱 高校財務分析是以高校自身出具的財務報表等會計資料為基礎，按照適當的行業標準和自身的標準對高校發生的真實財務活動的過程和結果進行客觀審查和評價，借以分析高校在正常的生產經營過程中的發生的盈虧得失、經營成果和財務狀況的變動趨勢，為客觀評價和改進高校自身的財務管理工作及經濟決策提供重要的財務信息。而在目前很多高校根據事業單位會計的規定，結合自身的實際情況為統一口徑核算，提供了很多有助于預警高校財務風險的財務分析指標，但由于高校自身發展水平差異和設置的財務指標體系的局限性，根據目前現實設置的財務指標體系不健全，嚴重制約了高校財務管理水平的有效提高。

（五）財務監督失控 隨著很多高校自主招生現象不斷增多，高校財務管理活動涉及的業務和特點也日趨多樣化和新鮮化，當高校現有的財務制度不能適應出現的這些新情況就是使得一些高校的財務監督失控。比如很多高校正在大搞特搞基建活動，但是對于基本建設經費的沒有預算，現在施工企業會計制度核算不規范，會計人員素質很難進行科學客觀的核算，施工企業存在大量的會計政策估計和變更，這些都對高校會計人員是個嚴峻的挑戰。財務收支隨意性較大，經常為了主業的實際業績財務人員采取瞞報、漏報等虛假情況現象。

（六）財務人員素質偏低 財務人員主體素質能力的有待提高是制約財務管理內部控制發揮作用的重要障礙，但是目前很多高校財務人員素質偏低已經是人人皆知的事實。近幾年來，隨著全國高校擴張的趨勢不斷明顯，財務隊伍也應該逐漸滿足高校經濟活動復雜化合多元化的現象，但現實卻是很多高校的會計人員的思想教育、業務能力沒有與時俱進，相反很多高校財務部門成了安置在校教授、領導的家屬部門，沒有學過財務專業，只是作為很多學校領導和高等教授崗位的家屬的空位，這些財務人員素質可想而知，高校內部財務控制沒有發揮作用也是必然的。

二、高校財務管理內部控制的完善思路

（一）建立健全高校內部控制制度 合理設定高校內部控制制度體系，把握三個原則：一是合理的高校的財務管理內部控制必須采用事前控制，將一切尚未發生的損失現象消失在萌芽狀態，盡量少采取事后控制。二是注意財務管理內部控制政策和程序的有效傳遞，如果一旦發生對高校前途產生很大影響的經濟事項，一定要經過正常的程序進行處理。三是注重不相容職務互相分離制，在承擔的職責崗位機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門負責人及在崗人員應承擔的責任范圍，嚴格制定追究制度，堅決防止一把手出現亂紀沒有相應的制約監督機制，導致整個內部控制沒有發揮應有的作用，明確內部控制各個層次和部門應承擔的責任，建立自上而下的崗位責任制度。

（二）充分發揮總會計師作用 高校應按照《高等學校財務制度》要求，建立健全總會計師制度同時提高高校領導素質，堅持走高校總會計師崗位走高水平、專業化、年輕化的路子。總會計師由于學過會計和財務管理專業，他們能夠從整體上把握學校編制和執行的總預算和財務收支計劃、信貸計劃，擬訂高校基建資金籌措和使用方案，從發展學校戰略和全局眼光以資金成本最小化籌集資金，強化整個高校設置的財務資金內部控制的執行效果，從而有的放矢的采取措施督促本單位降低資金成本，發揮資金使用經濟效益，由于內部控制各個職能崗位承擔責任的主體性和及時性，總會計師負責制的高校內部財務管理控制制度的貫徹落實，總會計師最大程度協助校長貫徹落實高校的內部財務控制制度，行駛高校總會計師的一切合法職權。

（三）加強預算控制 預算管理是高校財務內部控制發揮重要作用的一個關鍵方面，也是高校財務部門發揮作用的一個關卡。很多高校必須根據勤儉節約”的原則編制財務預算。編制好的財務預算一定要充分發揮自身的作用，學校各項事業活動發生的所有財務收支都應囊括在學校編制的預算內，同時學校的年度財務預算應與主管部門批準的部門預算在收支口徑上保持一致。預算執行的責任必須貫徹落實到校內各層次單位。一旦出現違背預算現象，必須進行客觀分析，如果是執行部門主管執行不力，應該追究主管直接責任，如果是客觀原因造成預算執行不到位，再重新思考具體安排。所以財務部門在編制財務預算時候，必須從實際出發，與執行預算各部門相互溝通，并考慮高校發展的實際需要和自身實際情況，對預算執行的情況各方面進行全方位分析，根據各部門預算執行的實際情況進行反饋給各個單位，有助于預算的進一步發揮作用。

（四）加強財務風險控制 最近幾年，許多學校為了擴大規模多招收學生利用各種籌資方式解決資金瓶頸。適當的負債有利于學校發揮財務杠桿的作用，對學校的資金籌措的發展非常有意義，但過度舉債也為高校帶來了不能按時還本付息的財務風險，可能會使把很多高校拖入償債男的財務困境。很多高校面臨的現實情況就是高校當年的各項收入入不敷出，比如很多高校的學生學費收入除了要支付當年的高校的事業支出外，還要花大成本進行支付舉債的貸款利息，這樣就會加重很多高校的無形償債壓力，導致籌集資金的惡性循環，例如籌款規模越大償債壓力越來越大。因此，高校要合理保證正常的資金運轉，必須設定一個合理的資本結構和合理的籌資渠道，維持高校適當的目標負債，目標資金結構既能充分利用財務杠桿規模加快高校的可持續發展，又能夠防止過度舉債而引起的財務風險的加劇，避免高校陷入過度負債的怪圈，所以為了使得高校資金的健康循環，必須對所有高校的高校貸款資金的投向管理和流量進行適時監控。

（五）加強財務監督 加強財務監督，進高校行資產保，就是為了合理保證高校資產的安全與高效但現在很多高校會計制度的缺陷與統一會計準則的缺失，很多高校認為政府作為主要的出資人，對資產負債的核算不像企業單位核算那樣謹慎，導致高校資產重新購置現象非常嚴重，更何談資產保值增值，高校固定資產使用效益和效率的考核沒有和高校負責人經濟責任掛鉤。為此，必須加強對資產購置預算經費的投向管理，收入使用到哪里，監督就跟到里，使所購資產利用達到最大效益。

（六）提高財務人員素質 高校一定要重視提高財務人員的業務素質和職業道德水準，建立和完善適應高校具體情況的財務綜合評價體系。通過健全科學的財務綜合評價指標體系，可以使各部門更加透徹了解學校正常運行過程中出現的財務風險，引導高校財務管理內部控制模式向著更好的科學的方向發展。

［1］張暉：《高校財務管理內部控制問題與對策》，《中國科技縱橫》2010年第23期。

（編輯 向玉章）