持續審計在企業內部審計中的運用研究

○王志強

（青島鐵路經營集團有限公司 山東 青島 266002）

持續審計在企業內部審計中的運用研究

○王志強

（青島鐵路經營集團有限公司 山東 青島 266002）

傳統方式下的內部審計主要依賴手工操作，這就導致企業內部審計效用存在一定的滯后性。伴隨電子信息網絡技術的迅猛發展，傳統方式下的內部審計已經不再完全適應企業內審效率與質量的要求，所以，企業亟待尋求一種新的方式，適應電子信息時代下企業交易與業務的有效、快速審計，持續審計應運而生。本文對持續審計在企業內部審計中的運用展開研究，首先對持續審計進行了概述，其次分析了持續審計在企業內部審計中實施的重要性，然后介紹了持續審計在企業實踐中的工作流程，并在此基礎上，給出了持續審計運用的對策與建議，希望能夠為相關企業提供一定借鑒，具有一定的現實意義。

持續審計 內部審計 現代企業

一、持續審計相關概述

伴隨計算機技術的迅猛發展，網絡時代已經悄然來臨，企業投資者對于信息的實時需求、財務報告的真實性與完整性、企業所處環境的日益復雜等，都給傳統方式下的企業內部審計帶來新的沖擊與要求。企業亟待尋求一種新的方式，來適應電子信息時代下的審計要求，而持續審計就可以滿足企業的這種需求。持續審計（Continuous Auditing，英文簡稱CA）是由審計師作為主體，能夠在某業務發生的同時，對與該業務相關聯的內容給予書面評價。持續審計涵蓋了眾多審計方式，例如，實時審計、聯網審計、計算機審計等，并對眾多審計方式進行了較好的融合，保障了被審機構與審計者之間電子信息的實時溝通與傳遞，擴展了審計的范圍、縮短了報告時間、加強了風險防范。持續審計的這些優勢能夠適應電子信息時代下的審計要求，近年來，持續審計也逐漸得到了企業的重視，有必要對其展開深入的探討與研究。

二、持續審計在企業內部審計中運用的重要性

1、企業的發展環境日益復雜，促使企業運用持續審計

現如今，網絡技術迅猛發展，企業已經步入了網絡時代，企業經營與發展的外部環境日漸復雜，競爭愈發激烈。這就對企業的內部審計提出了新的要求，一方面傳統方式下的內部審計已經不再完全適應企業審計的全部需求，而持續審計能夠找尋網絡環境下的潛在問題，及時發現可能存在的欺詐行為。另一方面手工操作會計的方式也將逐漸被計算機所取代，電子財會報告能夠提升審計效率，特別是在可擴展商業報告語言（XBRL）出現以后，財務數據就能夠實現實時報告，在XBRL的基礎上，財務數據完成了實時傳遞與更新，這就要求企業能夠持續發布在線會計報表，所以，企業亟待對自身的會計信息展開持續審計。

2、新時代企業的內部審計應強化風險防范功能，促使企業運用持續審計

風險管控是內部審計的一個重要組成部分，就目前情況而言，企業的內部審計更加傾向于風險管控這一方向。就相關資料顯示，國外發達國家早在十年前就制定了有關內部審計風險管控的法案，歐洲內部審計協會要求內審機構必須重視已確認的各類風險。審計人員應該不斷提升自身的職業判斷能力，在明晰企業面臨財務風險的基礎上，還要強化對企業戰略風險以及經營風險的判斷與評估。而持續審計能夠通過科學、合理、先進的方式方法，將審計由原先的事后處理向著事中處理的方向不斷邁進，真正實現審計前移，從而能夠盡可能地降低企業的經營風險，促進企業日常運作的安全性與穩定性，保障企業的持久經營與穩定發展。

3、信息使用者的需求產生變化，促使企業運用持續審計

網絡時代下，信息使用者對信息的需求產生較大變化，信息需求者更加關注未來將會產生的數據，而非已經存在的歷史性數據；更加關注各個數據模塊的單獨數據，而非企業全部經營管理的概括性數據；同時，使用者在強調信息披露真實性與準確性的基礎上，還要求企業能夠將信息披露的范圍有所擴大，要滿足信息的及時、高效披露。而持續審計能夠彌補傳統審計信息較為滯后的缺點，滿足企業審計信息及時性的要求，從而不斷滿足信息使用者對于所需信息產生的新需求。

三、持續審計在企業內部審計中的實際運用流程

1、找出持續審計應用范圍

企業可以考慮通過內部審計部門，對自身內部的整體業務流程展開篩選，從而找出能夠展開持續審計的業務流程，同時，按照企業風險管控的有關要求，對企業管理程序中的控制目標與關鍵控制點予以確定，企業較為成熟的、涉及數據訪問與修改的業務流程應該當作持續審計進行的重點內容，業務流程一經確定，內審部門就能夠通過業務流程特點，確定出監督與測試的類型，從而健全與完善好相應自動審計的流程。

2、建立持續審計對比數據模型

對比數據模型是企業進行持續審計的重點內容，通過模型的建立，企業能夠將行業數據信息（企業所在行業統計信息）、歷史數據信息（業務信息與審計信息）、自身的內部控制機制等以業務流程為單位，利用現代數據挖掘以及統計分析等技術方法健全出一個完善的參照體系，企業能夠將自身實時監控的信息與行為同這一參照展開對比，判斷出企業現階段的運行狀態與狀況，并給予相應措施。

3、進行數據分析

持續審計經由數據分析，能夠控制缺陷、糾正業務錯誤，企業應利用對比數據模型，對自身內控程序、賬戶信息、交易細節展開監督與測試。

持續審計可分為兩個部分：持續控制監督與持續數據鑒證。持續控制監督負責持續性地監督內控程序的有效性，就是對業務流程實現與相關控制目標的一致性展開測試與監督，利用對比數據模型中內部控制測試規則把業務流程與企業內控制度展開對照，交易事項一旦違反內控程序，或內控程序遭到破壞，持續控制監督就會生成違例報告，同時審計員也會知曉展開相應處理，從而確保及時發現違反內控制度的行為。通常情況下，持續控制監督包含的活動有平衡記分卡、業績監控、質量管理、風險管理等。持續數據鑒證負責對運行過程中的數據展開監控，利用測試工具，對比數據模型，對賬戶結余、交易細節等展開測試，在對交易數據展開實時復核的基礎上，還可通過數據模型對企業不同時期的數據進行縱向趨勢分析以及將企業數據和行業數據進行橫向比較分析，倘若出現異常數據，就會被及時記錄，等待審計員進行處理。

對于交易流程中產生的異常數據，持續審計系統會暫時停止該交易，進行違例標記，同時生成報告，傳遞給審計員查看，再進行相應處理。審計員在對報告進行評估的基礎上再決定是否對其展開進一步的調查。倘若需要調查，則結合實際情況，收集相關信息，找尋解決方案；倘若不需要調查，則可視情況恢復交易。

4、系統審計報告

持續審計是圍繞著違例的審計活動開展的，倘若交易流程與業務行為沒有發生違例，則持續審計系統不會產生違例報告，系統生成的審計報告即說明企業ERP系統中的交易流程與業務行為在當前階段是有效的。

四、持續審計在企業內部審計中運用的建議與策略

1、構建良好的企業信息化環境氛圍

（1）強化大型企業的信息化建設。持續審計是依托于新時代的電子信息化技術而產生與存在的，企業內部各部門間的信息傳遞與溝通也是通過計算機這一介質而完成的，這就對企業提出了新的要求，企業管理經營的方方面面都應該達到信息化所要求的程度，信息的產生、收集、整理、分析等流程都應該按照相應的程序進行，這就促使企業各部門都要健全與完善好自身的數據庫管理系統，滿足各部門信息化的要求。另一方面，企業決策層也必須加強自身的網絡化建設，完成企業從上至下的信息全面暢通，為持續審計的開展提供一個良好的硬件基礎。

（2）強化中小企業的信息化建設。中小企業存在其自身經營與運作的特點，各方面條件可能不盡到位，其信息化建設不可能像大型企業一樣一步到位，需要貫徹循序漸進的思想。第一，中小企業應該加強自身的數據標準化，以自身的實際情況為出發點，參照相關的國家法規與標準，完善出自身的編碼方案，達成信息標準化建設。第二，中小企業可以考慮圍繞自身的財會工作展開企業的信息化建設，財務信息是中小企業發展的核心，強化財務信息的網絡建設，無疑能夠促進企業整體經營朝著信息化建設的方向邁進。第三，完善企業采購、庫存、財務、銷售等各方面工作的集成應用，達成企業經營的網絡一體化，促進持續審計能夠在企業順利進行。

2、樹立新時代的審計意識與理念

任何新事物的出現都離不開人的思想作支撐，企業想要將持續審計這一新型的審計方式貫穿到內部審計當中，就必須要對傳統方式下陳舊的審計理念進行轉變，尤其是對于企業的高管層以及審計師而言，更應該加強持續審計在企業內部審計中運用的重要性認識，企業高管層應該切實了解持續審計給企業審計帶來的快捷性，減少了人工操作，提升了審計效率，降低了錯誤發生的可能性與概率，同時也降低了企業原先現場審計的支出，也在一定程度上節約了企業成本，提升了經濟效益。

3、加強審計人員職業能力與綜合素質的培養

持續審計是伴隨著時代發展而產生的，是與計算機網絡技術密不可分的，這一新型的審計方式需要審計人員具備計算機軟件操作的相關技能。所以，審計人員必須加強自身的基礎知識與專業技能的培養，以適應企業進行持續審計的需要，其在對自身基礎知識進行更新的同時，還要學習網絡審計的相關內容。企業可以考慮通過一系列的教育與培訓工作，來強化內部審計人員的能力，保障持續審計能夠在企業中得到順利應用。

五、結語

綜上所述，持續審計是一種新型的審計方式，近年來逐漸得到了企業的廣泛關注，許多部門也在對持續審計展開探討。但就目前情況而言，我國對于持續審計的研究還處在起步階段，還有諸多問題亟待相關部門對其進行健全與完善。企業應該以自身經營運作的實際情況為出發點，借鑒國內外先進經驗，結合本文的研究建議，盡可能地將持續審計應用到企業內部審計的實踐當中，不斷提升審計的效率與效果，促進企業的持久經營與健康發展。

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