淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

○郭麗旋

（廈門合誠(chéng)工程檢測(cè)有限公司 福建 廈門 361000）

淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

○郭麗旋

（廈門合誠(chéng)工程檢測(cè)有限公司 福建 廈門 361000）

本文首先提出了進(jìn)一步加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性，接著闡述了貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境，探討了目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題及原因，最后提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施以促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

貨幣資金 內(nèi)部控制 問題 措施

一、引言

目前，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，尤其是完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度已成為各企業(yè)重視的問題。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)，是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，它貫穿于經(jīng)濟(jì)生活的全過程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣資金涉及面廣、應(yīng)用廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為，正是基于其高度流動(dòng)性的特點(diǎn)，做好企業(yè)貨幣資金的管理，加強(qiáng)貨幣資金的控制，確保資金安全，對(duì)維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益來說是至重要的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，使資金管理科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，進(jìn)而達(dá)到有效控制的目的。

近些年，攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；私自將挪用巨額公款調(diào)到澳門或國(guó)外賭場(chǎng)豪賭；動(dòng)用巨額公款在資本市場(chǎng)上買賣股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)機(jī)會(huì)中飽私囊；在辦理采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取巨額回扣等案件屢見不鮮……剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因是多方面的，但企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不完善、不到位，管理和監(jiān)督弱化，是其中的重要原因。當(dāng)然，首先要了解貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境，目前存在的問題及原因，以及控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，最后，在此基礎(chǔ)上，探討如何完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施，這就是本文的研究方向。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境

1、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要部分，其目的是維護(hù)貨幣資金的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確與完整，提供及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（1）資金的安全性。在企業(yè)內(nèi)部，只有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)的人員，才可以經(jīng)手單位的貨幣資金，且貨幣資金的進(jìn)出均應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行。

（2）資金的完整性。貨幣資金的完整性主要指企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定記入有關(guān)賬戶。

（3）資金的合法性。貨幣資金在使用和管理過程中必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。

2、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施及實(shí)施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。

（3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣內(nèi)部控制的效果。

三、目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，貨幣資金作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，其內(nèi)部控制存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

1、截留收入，增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

有些工作人員利用工作之便及制度設(shè)計(jì)或執(zhí)行松懈的漏洞，將貨幣資金收入據(jù)為己有或挪作他用。有些企業(yè)則采取收入不入賬、編制小于原始單據(jù)的收款憑證、截留不屬于正常業(yè)務(wù)的收入，以及在收付銀行存款時(shí)收付雙方賬上均不入賬等方法來掩蓋實(shí)際收入。

2、資金的支出未得到有效控制，費(fèi)用增大

由于沒能建立或有效實(shí)施資金預(yù)算機(jī)制，使得企業(yè)不能嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)對(duì)資金進(jìn)行管理，導(dǎo)致企業(yè)資金支出失控，費(fèi)用增大，從而不斷加大企業(yè)資金的使用成本，導(dǎo)致企業(yè)整體資金使用效益下降，削弱企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

3、崗位設(shè)置不當(dāng)，授權(quán)審批制度不嚴(yán)，缺乏監(jiān)督

一些企業(yè)未形成完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對(duì)于大額貨幣資金缺乏有效的審批，造成內(nèi)部失控，資金被侵占挪用。有些企業(yè)雖然設(shè)立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，但由于缺乏有效的監(jiān)督和控制，使其形同虛設(shè)，未能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，那么，在哪些環(huán)節(jié)，用什么樣的方法進(jìn)行控制才能保證單位貨幣資金的合法、真實(shí)和安全、完整呢？現(xiàn)就貨幣資金內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)淺議如下。

1、貨幣資金支出環(huán)節(jié)

控制好不合法和不合理的資金支出，相當(dāng)于給單位帶來等量的資金收入。怎樣在每天大量的資金支付中，判斷一項(xiàng)支出業(yè)務(wù)的合法和合理，關(guān)鍵在一點(diǎn)，是要看貨幣資金支出程序是否合法和合理。

2、貨幣資金收入環(huán)節(jié)

貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款回收。對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，以確保收到的貨幣資金全部入賬。

3、銀行賬戶管理環(huán)節(jié)

對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行制定的《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，定期進(jìn)行銀行賬戶的清理或檢查。

4、現(xiàn)金管理環(huán)節(jié)

現(xiàn)金支付要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》執(zhí)行。只在支付現(xiàn)金規(guī)定范圍內(nèi)支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能由銀行劃轉(zhuǎn)進(jìn)行往來結(jié)算。嚴(yán)格執(zhí)行銀行核定的日常庫存現(xiàn)金限額，不能“坐收”、“坐支”，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，做到日清月結(jié)。

5、單位與銀行對(duì)賬環(huán)節(jié)

按照有關(guān)規(guī)定，單位與銀行之間的對(duì)賬，每月至少核對(duì)一次。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符。要指定專人負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單的審查、管理，每月終了，將銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)。

6、票據(jù)和印章管理環(huán)節(jié)

各單位應(yīng)當(dāng)做好票據(jù)管理工作，依照《票據(jù)法》的規(guī)定，制定嚴(yán)格的票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷的管理辦法，明確票據(jù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的權(quán)力和責(zé)任。

7、監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)

各單位應(yīng)建立健全對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進(jìn)行檢查。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極采取有效措施，加以糾正和完善。

五、完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。《規(guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突跛。為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，保證貨幣資金的安全，提高貨幣資金的使用效益，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》以及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定了貨幣資金具體規(guī)范。結(jié)合該準(zhǔn)則我們從以下幾個(gè)方面探討完善貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施。

1、嚴(yán)格控制貨幣資金的收入環(huán)節(jié)

《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范—貨幣資金》第四章第十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

2、認(rèn)真編制執(zhí)行資金預(yù)算計(jì)劃，科學(xué)控制支出

財(cái)務(wù)應(yīng)設(shè)立各部門預(yù)算資金使用賬，對(duì)各部門的支出進(jìn)行科學(xué)的控制。通過編制資金預(yù)算計(jì)劃，企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，并及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，采取改進(jìn)措施，以便使貨幣資金的運(yùn)用達(dá)到最高效益。

3、建立崗位責(zé)任制和授權(quán)審批制度，明確職責(zé)范圍

建立崗位責(zé)任制，使不相容職務(wù)相互分離是保證貨幣資金內(nèi)部控制完整性的有效方法。單位應(yīng)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機(jī)制。同時(shí)單位應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，授權(quán)審批制度可以有效地保證貨幣資金的合法性，可以減少不合法收付，防止侵吞和挪用行為的發(fā)生。

4、提高管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，促使會(huì)計(jì)人員不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平。提高管理者思想素質(zhì)，加強(qiáng)其對(duì)政治理論、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。

5、建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，通過內(nèi)部審計(jì)來檢查和督促企業(yè)在錢賬分管、審批報(bào)銷及貨幣資金管理制度的執(zhí)行；通過內(nèi)部審計(jì)來保證相關(guān)制度的實(shí)施，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，防止貪污腐敗行為的發(fā)生等等。

6、為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅需要企業(yè)自身的努力，而且需要政府和社會(huì)各方面的共同努力。

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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