建筑幕墻企業成本控制探討

○李新平

（上海恒利益建裝潢工程有限公司 上海 201318）

一、工程成本的綜合概述

1、工程成本的概述

工程成本是幕墻企業以工程項目為成本核算對象，按一定的方法核算在施工過程中發生的所有生產耗費、或要素的價值形態轉化，以及要素價值形態轉移的總和。工程項目是由不同的參與方共同建設完成的，各參建方所處的階段、所站的角度不同，工程項目的成本范圍有所不同。其中業主的工程項目成本最為完整，包括決策、設計、招標、施工、竣工驗收等全過程的成本。對于總承包企業而言，由于其承包的范圍可以是工程項目的勘查、設計、材料設備的采購、工程項目的施工、試運行和竣工驗收的若干階段或全過程，所以總承包企業承包的工程項目成本包括實施承包范圍內工程所支付的全部成本。根據建設部建市[2006]40號文件規定，建筑幕墻企業資質有兩個等級即一級與二級，并且制定了相應的標準，取得一級資質的企業承擔建筑幕墻工程的規模不受限，可從事各類建設工程中的建筑幕墻項目的咨詢、設計、施工和設計與施工一體化工程，還可承擔相應工程的總承包、項目管理，因此建筑幕墻一級企業所承包的工程項目成本僅包括其實施設計、咨詢、施工或設計與施工一體等若干工作或全部工作所需支付的成本。

2、建筑幕墻工程成本的組成

建筑幕墻工程成本包括直接成本和間接成本，直接成本一般包括人工費、材料費、機械使用費、措施費。其中措施費又包括安全文明施工措施費、夜間施工費、二次搬運費、冬雨季施工、地上地下設施及建筑物的臨時保護設施、已完工程及設備保護費、垂直運輸費、外腳手架費、吊蘭安拆及租賃費、幕墻試驗費、設計與審圖費、幕墻樣品制作安拆運輸費等。間接成本包括規費、管理費。其中規費又包括工程排污費、社會保障費、住房公積金、危險作業意外傷害保險費；管理費又包括管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、辦公費、差旅交通費、固定資產折舊費及修理費、工具用具使用費、勞動保險費、工會經費、職工教育經費、財產保險費、財務費、物料消耗、低值易耗品攤銷業務招待費、廣告咨詢費、審計費、法律顧問費、公正費、技術開發費、技術轉讓費等。對間接成本能直接計入受益成本核算對象的，直接計入。否則要先在項目中“間接成本”總賬進行核算，月末再按照一定比率分配標準計入受益成本核算對象。

二、建筑幕墻企業成本控制的現狀分析

基于建設部對建筑幕墻企業的專業資質分級管理，包括一級、二級；大部分企業為完善企業內部控制需要，一般會設置成本控制部門來進行控制，如內部審核部、成本管理部、審核委員會或由財務部兼管等。這些內審部門直接與成本管理有關，在一定程度上對工程成本發揮著監督與控制的作用，但是往往存在以下不足。

1、對內部審計的角色定位不準

內部審計的定位存在三種傾向，第一不是從獨立的第三方的角度實施審計；第二是服務于領導層做管理者的參謀角色而參與管理；第三是監督所有業務部門、甚至與業務部門職責交叉或服務于業務部門。由于定位不明確，造成審計工作時常出現不應有的越位或缺位，使監督的作用弱化，失去意義。

2、相關部門成本控制意識不強

（1）設計方案優化深度不夠。設計方案對幕墻企業成本控制起著關鍵作用，其對工程造價的影響程度高達75%以上，對成本節約方面影響程度為75%以上，因此設計方案的選擇優化非常重要。其主要表現在幕墻內部結構如立柱和橫梁截面大小選擇、立面分格的劃分等，立柱和橫梁的單方含量高低直接影響幕墻綜合單價的大小，分格的大小直接影響飾面板的成材率和損耗率。以往在結構設計如結構方案和布置方案完成后，就基本認為設計方案已完成，這是一種偏見的認識，除了結構方案和布置方案完成，更應該注重優化和選材，應通過對幾種方案比較，在滿足立柱抗彎強度、撓度、抗剪強度計算要求的前提下，選擇立柱和橫梁截面最小的模圖，減少鋁型材每米重量，從而達到單方含量最小的方案。

（2）業務部門對成本控制意識不夠。業務人員對分包單位和材料供應商的選擇，有時可能存在個人利益驅動或僅趨于“形式上”的價格比較，而不是采用正式的招投標機制和真實的貨比三家來達到擇優選擇的目的。而審核人員的介入往往會被限制或被認為影響采購人員的正常工作而被拒絕。有的業務部門對需要審計的事項不能夠及時送審或以工期緊為由要挾，造成審核人員無法在合理范圍內提出意見；更有甚者認為審計的介入是對相關業務人員的不信任，造成配合程度不夠，甚至產生抵觸情緒。這些說明相關部門對審計的認識和職能認識不足，也說明他們對成本控制認識不夠。

3、內部審計所介入的時段滯后

審核部門往往采用的是事后控制的審計模式，介入時間較晚，發現問題時為時已晚，問題已無法糾正，資金無法挽回，成了“馬后炮”。如某個幕墻工程項目雙曲面鋁單板成品單價在2346元/m2（與供應商合同價），正常報價為781元/m2，在最終結算時發現價格遠高于市場價格，但是業務已經完成，造成成本費用增加，在向發包人報價時，價格為1540元/m2，出現“低進高出”。

4、內部審計的力量和信息量不足

成本控制的方式之一是對分包預結算書、供應商所報材料的單價和分包單位工程最終結算、材料供應商最終結算書進行審核，包括數量和單價，發現問題及時做出修整。但是由于建設工程項目具有造價高、分項工程多，同時幕墻工程專業性強、結構復雜、節點圖紙量大，要在短時間內完成審核（包括量和價）工作，提出正確決策意見，單靠個人力量是不夠的，必須要靠團隊，涉及的每個部門都要投入。而內部審計所掌握的建材市場價格信息儲量不夠大，不能及時隨著市場的變動進行更新，從而使某些物資信息失去了時效性。

5、對施工全過程的實時跟蹤審計力度不夠

幕墻施工工序一般是埋件敷設、劃線、骨架安裝、橫料安裝、飾面板安裝、注膠、壓板和扣板安裝。預埋件施工往往隨著土建施工同時進行，在土建施工過程中，難免出現埋件偏離正確位置，有時存在偏差的埋件呈現分散布置狀態，如果現場辦事人員責任心不強，很容易隨意簽證（如數量、位置、型號等描述含糊，不能正確做到圖紙化等），需要增加后置埋板來彌補。對分包單位來說，則出現了現場簽證增加結算收入的好機會；對幕墻企業而言，將增加材料費和二次安裝等成本費用。內部審計部門不能隨時跟蹤其施工全過程，對其簽證事實的真實性很難確認，增加了審計風險。如遼寧一幕墻項目，結構形式為單元式玻璃幕墻，埋件采用槽式埋件，隨著土建埋設，位置為梁側面和梁頂底面，土建施工過程中槽埋水平和垂直位置移動，產生偏差，導致增加后置埋件彌補；產生偏差的槽埋呈現分散布置，現場與設計難以形成圖紙化，造成簽證單描述模糊；簽證也由于返工、材料二次采購增加成本；同時最終結算審核時，較難控制分包成本，也會產生一些爭執。

6、對設計變更簽證和現場零星簽證難以控制

幕墻施工過程中，設計變更和現場簽證也是不可避免的，如增加分項工程、由于設計修改（包括圖紙標注的尺寸、材料規格變更等）、現場要求分包提供零星點工（運輸和裝卸等）。這些變更和簽證，給勞務分包提供一個謀求利潤的機會。主要方式是勞務分包報高安裝單價或人工單價，如果不同意其所報價格，分包也會以“不做”來要挾，因此專業工程發包人會顯得被動，為了不影響工程工期，被迫答應，造成成本上升。

另外，現場存在先變更后補簽、變更聯系單或簽證描述欠規范、表述不清、簽證隨意性等現象；有的簽證還是在最終結算前統一簽證。這些不規范的行為對簽證的真實性和準確性會產生疑惑，導致最終結算產生爭執，無疑對結算審計帶來難度。

三、建筑幕墻工程成本控制的措施

1、施工前期階段的成本控制措施

（1）制定企業成本管控制度、確立內審部門的角色定位。企業應根據各幕墻項目的特點，結合自身施工管理能力、技術水平和現場環境現狀，成立成本控制機構、明確責任、制定有效的管控措施。如制定人工費管理辦法、項目材料管理辦法、機械使用臺班計取辦法或租賃制度、項目管理費使用辦法、成本控制的具體措施，使公司成本控制有可靠的依據。

確立內部審計部門的角色定位，明確審計的目的、內容、程序、時間及相關單位職能，各職能部門密切配合，各盡其責，審計應做到“到位而不越位”，服務與管理結合，但是應明確對分包工程和材料結算具有最終審核確定權；明確審計的職能定位，審計并不是取代管理，而是促進企業管理實現工程成本管理目標。

（2）優化幕墻施工圖設計方案。幕墻企業在工程項目中標后，對投標方案進行優化設計，深化的目的是要滿足施工要求。設計應該與造價、工程、財務等部門溝通，根據商務標，了解各分項工程綜合單價中材料成本組價構成、主材單位面積含量和單價高低，避免盲目設計。幕墻方案設計要明確“含量”以什么為準，原則上以預算書各分項工程綜合單價中主材如鋁合金型材、鋼型材、玻璃等單位面積含量為上限，在不超過其構成的直接成本的基礎上，進行限額和優化設計。正確計算并選擇幕墻橫豎鋁料模圖、鋼骨架型材斷面規格，滿足功能要求（承載力與穩定性能、變形性能、環保節能、工期保證、施工安全性、施工與維修方便性）的前提下，努力降低成本。設計不能過于保守，浪費材料，造成過剩的成本，應當選擇最經濟合理的鋁材模圖、鋼材斷面圖，要盡量經濟實用。

（3）會審施工圖方案、減少施工過程中設計變更。施工圖紙是指導施工的依據，是工程師的語言。設計師根據施工圖制定各種材料訂單，如果供應商根據訂單已完成材料的配送任務后，發生設計變更，將產生材料費損失。由于需要對該變更部分工程進行二次設計，需要設計時間、采購訂貨周期，務必增加工期延誤損失，如果施工隊已安裝完畢，將產生人工返工和二次采購材料費的損失。施工前期設計部組織對施工圖紙會審，努力發現圖紙中不合理的地方及時修改，做出變更，減少施工過程中的變更，主動控制成本。

（4）加強合同管理和強化索賠意識、細化合同結算條款。對與業主簽訂的幕墻專業承包合同，要對可能發生歧義、招標文件中不合理的以及專用條款中每一條款理解透徹。要對合同經濟性、合法性進行評審，做出有利于企業的約定，如結算條款要細化風險范圍的計算方法、風險范圍以外合同價款的調整方法。要約定設計變更計價依據及結算處理程序，增加分項工程結算方式及計價依據明確約定。在施工過程中，對屬于業主原因引起的工期延誤和費用增加的情況要熟悉，并且要掌握索賠程序，收集有力的證據，加強工程簽證管理，及時進行合理的索賠，保障項目施工工期和減少費用支出等。

對勞務分包合同，一般分項工程安裝單價會在合同中約定，工程量按實計算的方式，但是工程量計算規則要約定，尤其是對可能引起歧義的計算規定，如一些凹凸形狀的鋁單板等飾面板幕墻的計算方式要明確，同時要結合綜合單價的含量大小來確定是按展開面積或見光面積計算還是按照投影面積計算，減少爭執。

對材料采購合同，要明確產品名稱、規格、材質、顏色、單價、質量標準等。要明確計算規則，尤其是異型玻璃等，行業中對異型面積計算有按照外接矩形計取并增加一定損耗的規定，如三角形、菱形等，導致材料結算數量加大，在對相應飾面玻璃幕墻綜合單價分析時，其含量（損耗和成材率）要大些，否則在與業主結算時，按照凈量計算原則可能少計收入，增加損失，為避免此現象并減少爭執，應該將含量考慮得高些。

2、施工階段成本控制措施

（1）執行招標或議標制，擇優選擇勞務分包和材料供應商。根據國家相關法律和建設部相關規章規定，勞務作業發包人（總承包企業和專業分包企業）可以將其承包工程的勞務作業部分合法發包給具有相應資質的勞務承包企業完成施工。勞務分包資質一般分一級、二級企業，各級別單位都要符合相應資質標準的規定。對勞務分包單位資質要進行審查，主要審查分包人的營業執照規定的經營范圍、資質等級、管理能力、實際業績、財務狀況、資信等。資質證件包括有效的企業法人營業執照、建筑業企業資質證書、稅務登記證、安全資格認證書、外出施工證明、合格勞務分包方注冊證書、關于簽訂合同的法定代表人身份證明書或法人授權委托書。

根據幕墻工程特點、施工難易程度、工程規模等制定簡易招標文件，邀請三家以上勞務分包單位投標報價，通過對其所報單價和總價、工期、施工管理能力、質量保證能力、安全管理能力、售后服務等進行比較，擇優選擇勞務分包單位；達到節約分包成本的目的。

材料供應商的選擇。在滿足招標文件和圖紙技術要求條件下，在企業合格供應商名冊中選擇。對大宗性材料如鋁合金型材、中空玻璃、鋼化玻璃、夾層玻璃、安全玻璃、鍍膜玻璃、熱彎玻璃、鋁單板、鋁塑復合板、花崗石等實行竟標采購。對于新開發的供應商，應在采購前對其進行嚴格的調查考察，考察內容包括經營資質、工程業績、生產能力與供貨能力、產品質量保證能力、材料價格、信譽、售后服務等；考核合格的建立在合格供應商名冊內，以備選擇。

（2）加強材料成本控制，控制材料進料價格。幕墻工程材料費用在工程成本中占有較高比重，除了飾面板如鋁單板、中空玻璃、花崗石、鋁塑復合板等外，還有內部骨架如玻璃幕墻所用鋁型材立柱與橫梁活鋼型材豎橫向龍骨、石材幕墻的所用豎向鋼龍骨、橫向次龍骨、連接件、密封膠等構成幕墻工程實體材料，因此控制其價格對維護企業經濟效益起著關鍵作用。同一品牌材料，市場上會出現不同檔次，由于工程項目工期長，材料價格浮動大，因此材料價格的咨詢是內控部門的一項關鍵控制工作。審核部門應提前介入，搜尋掌握大量廠家材料價格信息，正確計算材料預算價格（一般包括材料原價或供應價格、運雜費、運輸損耗、采購及保管費等），才能進行比價審核，發現問題，提出審計意見，達到控制成本的目的。

加強質量監督，控制材料加工精度。如鋁合金建筑型材，根據國家標準GB 5237.1-2008，鋁合金型材橫截面尺寸的允許偏差分普通級、高精級和超高精級，如立柱壁厚為3mm，其允許偏差為±0.25、±0.21、±0.13。如果供應商加工質量出現正公差即+0.25時，假設誤差增加0.1mm，將增加3.33%鋁合金含量。根據上海2000裝飾定額明框140系列含量為10.6kg/m2計算，則增加0.353kg/m2。假設企業年生產玻璃幕墻25萬平方米，則增加鋁合金型材8.825萬公斤，按照粉末噴涂價格22.5元/kg計算，將增加材料費約198.5625萬元。因此，控制好供應商鋁型材加工精度，減少誤差，對節約成本是相當重要的。

編制詳細材料供應計劃，要做到適時性、完整性。根據幕墻施工總體進度計劃，合理安排材料進場時間，這就要求對材料供應商的選擇要嚴格把好關，要求其具備較強的供應能力和質量保證能力，從而避免由于材料供應拖后，增加返工或窩工費用損失，或者材料提前供應至現場，增加項目對材料的保管費。材料供應計劃完整性就是現場所需要的材料品種要齊全，不能丟三拉四，需要的主材、配件、輔料等規格、性能、質量要求明確。

限額領用材料控制。設計部門簽發限額材料訂購單，工程部給項目部簽發領料單的控制，項目部給施工班組簽發領料單的控制，通過三個層面來控制材料的使用量。超過計劃領料時，各個層面要闡明原因，落實責任；確實需要補料，經授權人員批準才可補發料單和簽發材料。

（3）加大施工全過程監督力度。對工序控制，從幕墻開工起，要深入現場，提前介入。加強對現場的監督，及時做好跟蹤記錄；對隱蔽工程控制，要拍攝現場情況，做好隱蔽工程監督和記錄，設計部門應盡量對隱蔽工程圖紙化，尤其是現場有變更的部分，記錄要清楚、規范，為后期結算審計留下證據。

變更簽證的控制。嚴格制定變更程序，變更簽證一般存在兩種情況，一是業主代表工程師提出變更指令，要求變更，這就要求幕墻專業承包企業，盡量按照合同約定時間及時辦理簽證手續，增加收入的同時要對勞務分包安裝單價進行控制；二是幕墻專業承包企業在施工過程中對勞務分包的變更指令和簽證，此情況僅增加勞務分包成本，增加收入可能性小。

3、竣工結算階段的成本控制措施

對幕墻分包工程結算和材料最終結算的審核是項目成本控制的最后一道“防線”，因此內審部門要實施全方位跟蹤、全面的審核。

（1）審核分包工程的工程量、材料用量。分包單位在竣工結算書時，往往多報一些工程量，高套定額單價等，因為分包單位清楚工程結算要經過審計，肯定會核減工程量的。但是作為審計應遵循公平公正鑒定原則，事實求是，對幕墻工程注意不同幕墻飾面交接部位、立面凹凸部位、層間防火、檐口部位、±0.00部位，這些部位一般由鋁板收口，要審核是否重算或漏算等。

材料用量結算主要針對大面積的玻璃、石材等，重點審核有無重算、訂購單和簽收單是否正確真實。對運輸破損、自然破損、現場搬運破損、安裝破損、色差質量問題等均要嚴格審核，查清破損原因和責任；對于屬于供應商承擔責任的，審核涉及二次送貨的數量是否重復計算等；根據簽收單，核查有無多送數量（超過訂單訂購數量等）。根據圖紙，飾面板材訂購數量一般會小于通過幕墻立面計算的相應飾面工程量，因為立面還包括膠縫等所占面積，這是一般原則，可以校核材料的訂購數量與分包單位根據立面相應飾面計算的幕墻工程量的大小關系，從而可以辨別出訂購數量正確與否。

（2）審查現場簽證和增減項目的真實性、有效性。對現場簽證，要審查其是否按照企業規定的簽證程序辦理，證據是否真實。增加項目要核對其綜合單價是否高估冒算，主材含量計算是否準確、工程量是否重算和漏算等；增加項目總價是否超過預算總價等進行比對。

（3）審查勞務分包結算總額是否包括稅金。勞務分包工程價款是包含在幕墻專承包企業總價內，根據國家稅務部門法律、規章規定，總承包企業將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位的價款后的余額為營業額計取營業稅金的。如果分包單位價款包括稅金，則可以開具代扣代繳稅金憑證，避免重復繳稅。

四、結語

綜上所述，面對當今建筑幕墻業激烈的市場競爭，建筑幕墻企業要做大做強、獲得更大凈利潤、擴大投資規模，實行再投資，企業要在努力增加營業收入的同時，更要彌補企業在內部管控上的不足，不斷自我完善，增強企業成本控制能力；要從施工前期階段、施工過程階段、竣工結算階段制定成本控制措施，努力控制和節約成本，實現利潤最大化。這樣才能使企業具有競爭力和頑強的生命力，實現幕墻企業穩定持續科學的發展。

[1]玻璃幕墻工程技術規范（JGJ102-2003）[M].中國建筑工業出版社，2003.

[2]尹貽林：工程造價管理基礎理論與相關法規[M].中國計劃出版社，2009.

[3]建設部、財政部關于印發《建筑安裝工程費用項目組成》的通知[Z].建標[2003]2006號.