淺談加強廣播電視行業內部控制的建議

武漢市新洲區廣播影視局 余 芳

一、廣播電視行業建立健全內部控制的必要性

廣播電視行業作為我國經濟生活中舉足輕重的一部分，相比較市場化的企業內部控制及行政事務管理的事業單位內部控制要求，廣播電視行業內部控制有著自己的特點。施拉姆（1992）曾關于誰來促使媒體負責任表現這一問題時強調了媒體自身行為的重要性。延伸到具體的經濟環境中，也即要求廣播電視行業要加強內部控制制度的建設。

廣播電視行業自身作為一個獨立利益主體，其存在和延續都需要盈利性，其與市場其他利益主體難免不會出現利益沖突。盡管這種利益沖突少不了宏觀層面的制度調節，但廣播電視行業也是一定意義上的自成體系的組織結構。如就地方電視市場而言，行政性的區域壟斷普遍存在，外地的傳媒內容要進入本地面臨極大阻礙。這種阻礙很多時候是非理性，并不以價格和質量等市場標準作為衡量依據，從而影響了效率傳導機制。區域壟斷有時又帶來另一種后果，例如某些地區的報業市場，有些報業集團通過市場競爭積累了一定的優勢，但這種優勢并不能通過跨地域經營獲得發展壯大，反而導致區域內的掠奪性競爭，南京、成都曾經爆發的訂報爭奪戰生動的刻畫了這種惡性競爭的程度。所以，在對廣播電視行業的外部監管體系未完全建立，而且作為獨立第三方的公眾缺乏對廣播電視行業的監督渠道的同時，如何加強廣播電視行業的內部控制，引導廣播電視行業的行為規范化和制度化，使其實現自身利益與公共利益的一致就顯得迫不及待。

二、廣播電視行業內部控制存在的問題

內部控制工作在深化集團改革，促進廉政建設，加強財務管理，提高經濟效益等方面，能夠真正起到“經濟衛士”和“參謀助手”的作用。因此，內部控制已經成為企業加強內部管理，提升運營水平，規避經營風險的基礎手段。但是目前廣電行業內部控制工作還存在一定的問題。

雷茶珍（2011）以江西電視臺所屬公司為樣本，通過調查問卷的形式調查了廣播電視行業內部控制的情況。問卷顯示：（1）所有公司具有內部控制的意識，且都建立了內部控制制度，但大部分局限于某一部分的具體規定，未形成系統的內部控制制度，導致對一些問題的處理由于缺乏制度的明晰性，使得在執行過程中偏離了既定目標。（2）對不相容職務分離的再控制缺失，缺乏風險控制及內部監督的規范制度體系。有的甚至出現部門間串通舞弊、聯合造假的現象。特別是對細小關鍵環節的不相容職務分離控制不重視，如對貨幣資金的“對賬單”的獲取、運用、審查及保存未能做到職務的適當分離，給不法出納人員可乘之機。（3）有部分員工未及時轉變觀念，仍停留在傳統財政體制上，工作積極不高，對相關內部控制制度未能很好的執行。

三、廣播電視行業加強內部控制的建議

就我國廣播電視行業呈現的一些弊病而言，需要建立一套適應廣播電視產業化的監管體系。相關研究表明，建立規范和監管體系，實際上就是建立政府與市場之間的互補機制，在這種機制下市場部門通過激勵機制和處理信息的比較優勢，發揮其市場作用。基于這種制度背景和上述廣播電視行業內部控制實施中存在的問題，筆者也嘗試著提出完善廣播電視行業內部控制的幾點意見。

（1）加強對內部控制的認識。盡管相關制度的建立可以減少交易成本，實現企業運行效率的提高，但制度是框架式的，并沒有能動性，制度的執行最終還是要靠具體的人去實施，因此必須提高員工內部控制的意識，加強對內部控制的認識。這就要求廣播電視行業每位員工都必須明確內部控制是需要各級部門協同完成的，而不僅僅是內部審計部門的職責，內部控制制度的設計及內部檢查是各層次、各部門的一項日常工作。在強化員工內部控制意識的同時，還應該組織員工學習掌握內部控制的基本原理。只有理解了內部控制，員工才可能知道在具體的工作實踐中，哪些行為是違背了內部控制的制度約束要求，哪些行為違背了內部控制的監督約束要求。只有讓員工明白內部控制的重要性，才能在實踐工作中明白如何防范廣播電視行業重要業務流程的風險，這種風險意識的增強不僅可以保障內部控制制度的有效實施，也可以實現廣播電視行業的經濟效益和員工個人收益的齊量增長。

（2）逐步完善內部控制的內部監督與反饋機制。隨著廣播電視行業的發展，必然也會出現制度層面未曾考慮的地方，而且內部控制制度在具體的實施過程中，由于具體環境和具體行為人的差異，必然會出現偏離預定制度要求層面的情況出現。所以，應當鼓勵員工參與內部控制的內部監督。內部控制制度的建立和完善與員工行為是一種互動的關系。讓員工積極主動參與到內部控制制度的完善過程中，才能提高員工工作的積極性，才能真實地提高內部控制的實施水平，才能有效防范“跨越”內部控制的情況出現。

（3）積極探索內部控制的評價體系。目前我國廣播電視行業內部控制從總體上來看，還沒有真正做到在風險評估、確定關鍵控制點的基礎上，有的放矢地實施控制活動。通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以懲處的事后控制，這樣導致控制成本高收效甚微。而有效的內部控制應該是全過程的，包括事前控制、事中控制和事后控制三個階段。內部控制評價作為一種評價、反饋、再評價的動態過程，這種動態的評價過程就能很好地彌補內部控制的薄弱環節。所以，廣播電視行業可以利用“標桿法”，學習不同行業的內部控制“標桿”，引入成功的內部控制做法。一方面可以加強廣播電視行業對實際業務流程中內部控制關鍵點的認識和理解；另一方面也降低了廣播電視行業內部控制評價的成本，實現成本收益最大化。