淺談煤炭生產企業的納稅籌劃

○ 艾連珍

（山西西山煤電股份有限公司西曲礦）

煤炭生產企業屬于密集型企業和高危行業，其具有投入大、成本高、稅賦重的特點。受金融危機和市場體制的不健全的影響，煤價被遏制，煤炭生產企業利潤被壓縮，不利于煤炭企業的良性發展。在成本日益增長無法壓縮的情況下，煤炭生產企業要增加利潤，只有通過納稅籌劃，在分法合理的前提下，利用稅收政策，減輕企業稅收，增加企業利潤。

一、煤炭生產企業現狀

近年來，我國通過對煤炭生產企業的資源整合，使其逐步走向集團化、規模化作業生產。而集團化、規模化作業生產最明顯的結果是產能增長較快。雖然生產產能在增加，但生產材料成本、安全投入、人工成本、各項稅費等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產企業產品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風險能力不強。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價格約束的雙重影響，企業盈利水平較低，不利于企業長期的可持續發展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產企業在加強財務經營管理、嚴格成本控制的同時，要把納稅籌劃管理融入到企業財務經營管理活動中，充分利用稅收優惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費負擔，增加企業利潤。

二、煤炭企業生產經營過程的納稅籌劃

1、增值稅和營業稅的籌劃

增值稅和營業稅是我國最主要的流轉稅，2008年11月國家對增值稅和營業稅進行了修訂。因此，要做好增值稅和營業稅的納稅籌劃，煤炭生產企業應詳細解讀增值稅和營業稅稅法政策，掌握該稅法中的優惠政策，通過企業財稅管理人員的合理籌劃，達到減輕稅賦的目的。

（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸單位設立為運輸子公司而繳納營業稅。

例：某煤炭企業2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價300元/噸，全年外購可抵扣進項3500萬元，全部采用公路運輸，運費為50元/噸，全年運費油耗和修理費用支出2000萬元。

方案1：不成立運輸公司，運費收入合并煤炭中計算，煤炭企業每年應繳納增值稅：100×350×17%－3500=2450（萬元）。

方案2：成立運輸公司，運費單獨開票，則企業應交增值稅為：100×300×17%－（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運輸公司應繳納營業稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計應繳增值稅和營業稅2055.59萬元。

兩方案比較，成立單獨核算的運輸公司企業減少增值稅394萬元，節稅效果明顯。

（2）設備租賃費用的籌劃。煤炭生產企業需要使用許多大型采掘等機電設備，因此多數大型煤炭集團成立了設備租賃公司，向其生產礦井和集團外部煤炭生產企業提供經營性設備和融資租賃性設備的出租服務，為此，煤炭企業對設備租賃收入可以進行籌劃。首先將設立的租賃公司作為單獨法人，辦理營業執照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業其他業務，其收入按17%繳納增值稅變為按5%繳納營業稅，可為企業節約12%的稅率；其次對融資出租的設備，不轉移出租設備所有權，只繳納營業稅，避免繳納增值稅。

例：某煤炭集團有設備租賃公司一個，年經營出租設備收入2億元，融資租賃設備收入5000萬元，則籌劃如下。

方案1：租賃公司未單獨辦理營業執照，其業務收入合并煤炭集團其他業務收入中，則該租賃公司應繳增值稅250000×17%=4250萬元。

方案2：租賃公司單獨辦理營業執照，且融資出租設備產權轉移，其業務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。

方案3：租賃公司單獨辦理營業執照，且融資出租設備產權未轉移，其業務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業稅及附加 25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。

三方案比較，方案3最優，和方案1比較節稅2875萬元，和方案2比較節稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業帶來可觀的節稅收入。

當然，上訴稅收籌劃還應綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節稅相比后的結果是否降低了企業的成本。因此，在對企業進行納稅籌劃時應綜合考慮是否以企業整體稅負降低為目標，是否以成本效益為原則，考慮企業合并與分設后對生產經營的影響。

2、企業所得稅的籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》在進行了一系列的調整后，降低了稅率，擴大了稅前費用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優惠政策的應用范圍，為企業稅收籌劃提供了新渠道。

（1）煤炭企業在環境保護、節能節水、安全生產等專用設備抵免應納稅額的籌劃。煤炭企業在生產原煤和入洗原煤過程中，需要使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，符合所得稅減免優惠政策。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百條第一款、財稅[2008]48號、財稅[2008]115號、財稅[2008]118號等規定，企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業所得稅優惠政策，對企業技術改造、經濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業更應充分利用這一優惠政策。

例：某煤炭企業2009年應繳所得稅100萬元，但當年通過自有資金購入并使用所得稅優惠目錄上的安全生產設備800萬元，節能節水設備250萬元，則該企業當年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當年應納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當年不足抵免的5萬元可結轉到2010年進行抵減，且5年內有效。

（2）煤炭企業在研究開發費用上加計扣除優惠的籌劃。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十五條、國稅發[2008]116號等規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在計算應納稅所得額時，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

煤炭生產過程是一個系統化的過程，包括采、掘、開、運輸、通風、機電等六大系統，每個系統通過研發優化，都可為企業安全生產帶來效益。因此煤炭企業應充分利用國家出臺的這項優惠政策，以促進煤炭企業在采、掘、開、運輸、通風、機電和原煤入洗等技術的革新，特別是集團化的大型煤炭企業用好此政策，可帶來可觀的所得稅節稅額和更新煤炭開采新技術。

例：2010年，某煤炭集團通過在省科研技術中心備案立項，在集團內開展研發項目25個，當年共投入資金1.5億元，經過驗收審查和無形資產申報審批，其中當年形成無形資產5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產1億元。按所得稅法規定，該集團當年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當年獲得無形資產攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產攤銷額可扣除，節稅效果明顯。

三、煤炭企業做好納稅籌劃的建議

1、企業高層和財稅經營管理人員應具有納稅籌劃意識

煤炭企業高層應結合企業的戰略目標，考慮企業長遠利益，樹立對企業重大事項進行納稅籌劃的意識；企業的財稅管理人員則在日常財務經營管理活動中，應樹立起對企業稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。

2、籌劃人員應認真解讀國家稅法政策、文件和規定，做好籌劃工作

企業必須依法納稅且稅收具有強制性，籌劃人員只有認真解讀國家稅法政策、文件和規定，樹立科學合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經營活動，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可，把納稅籌劃工作做好；否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。

3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關系

影響企業納稅籌劃的因素很多，因此企業進行納稅籌劃不能僅僅停留在節稅上，而是要通過節稅達到增加收益、促進企業發展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優的總體效益。

4、要正確處理好與稅務機關的關系

就稅務機關而言，對企業的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應當享有的權利，但企業往往因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業要處理好與稅務機關的關系，加強與當地稅務部門的溝通，隨時關注當地主管稅務機關稅務管理的特點和具體方法，及時咨詢相關信息，這也是煤炭企業納稅籌劃研究防范納稅籌劃風險的必要手段之一。

[1]王智勇：企業納稅籌劃[M].企業管理出版社，2008.

[2]王智勇：稅收政策—解析·實務·納稅籌劃[M].企業管理出版社，2009.

[3]王智勇：納稅籌劃方案設計與案例點評[M].企業管理出版社，2008.

[4]許太誼、張偉：新企業所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008.

[5]翟繼光、張曉東：新稅法下企業納稅籌劃[M].電子工業出版社，2008.