試論加強企業內部審計的對策

○ 王 珍

（華數傳媒網絡有限公司）

企業內部審計是隨著企業規模的擴大和內部管理的科學化而形成和發展起來的，是現代企業管理的重要組成部分，已成為企業進行內部控制和有效監督的重要方式。內部審計是獨立監督和評價本單位及其所屬單位財政、財務收支、內部控制、經濟活動的真實性、合法性和效益性的行為。隨著全球經濟一體化進程的加快和我國市場經濟的不斷發展，市場競爭日益激烈，現代企業管理的復雜性逐漸增高，企業面臨的風險逐步加大，內部審計是綜合性的經濟監督活動，直接參與生產、流通領域創造價值的過程之中，對企業生產經營全過程進行監督與評價，在社會主義市場經濟條件下顯示出日益重要的地位和不可替代的作用。我國已出臺的《內部審計準則》中明確規定：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”內部審計人員必須按照國家規定的法律法規、審計工作規范和企業規章制度，對企業經濟活動及財務收支情況的合法性、真實性和效益性進行事前、事中和事后審計，對企業內部控制制度的健全性和有效性進行審計，通過審計監督，查錯糾弊，提出改進意見和管理建議，健全內控制度，加強內部管理，防微杜漸，堵塞漏洞，節約開支，提高效益，實現對企業生產經營活動進行有效管理和控制的目的。加強企業內部審計，能夠充分發揮企業內部審計監督和評價職能，監督企業經營活動的合法性、真實性與有效性，有效地評價企業的內部控制和經濟效益健全與好壞，通過對企業經營管理活動的健全性、有效性和科學性進行監督與控制，切實為企業經營管理活動服務，提高企業經濟效益和經營管理水平，實現企業內部效益最大化的目標。加強企業內部審計，必須建立完整的內部約束體系，規范企業經濟行為，如實反映企業的經營狀況與財務狀況，確保企業會計信息的真實準確、客觀公正，有效地保護國家和企業的財產安全，及時發現問題并加以解決，降低經營與決策風險，為企業領導者決策提供真實有效的信息，內部審計工作能夠完善企業經營管理，防范企業經營風險，提高企業經濟效益，實現企業內部效益最大化和企業經營目標。

一、健全內部審計法律制度

目前，《審計法》也只是對企業的內部審計作出了簡單的規定，雖然企業內部審計部門根據自身情況制定了相關的內部審計規章制度，但是距離規范的內部審計標準還有一定的差距，需要進一步健全內部審計法律制度。加強內部審計法律制度對規范企業審計行為和提高審計質量具有重大意義，應當充分認識到健全內部審計法律制度的重要性和必要性。我國建立內部審計的法律制度，應當借鑒西方先進國家的相關法律，結合我國實際國情，根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規，制定適合我國國情和企業的實際情況的《內部審計法》和企業內部審計制度，將其作為企業內部審計業務規范與操作指南，增強內部審計法律制度的可操作性與權威性，保持內部審計的獨立性。用法律法規和管理制度的兩種形式明確內部審計機構的地位、結構和層次，明確內部審計人員的法律責任和權利，明確審計機構和審計人員工作職責、崗位責任以及考核激勵制度等，嚴格要求內審人員的資格條件及執業行為，規范企業內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定以及對內部審計質量的監督等問題，保證內部審計工作按照內部審計制度規定的程序、方法、內容等開展，做到有法可依，有章可循。按照內部審計法律法規和制度的要求，內部審計人員應熟練掌握有關法律法規和內部審計規范，積極發揮內部審計監督和評價的職能，切實維護內部審計工作的嚴肅性，克服工作的隨意性和盲目性，充分發揮內部審計在企業經營管理中的作用，使內部審計工作走上法制化、制度化與科學化的軌道。

二、強化內部審計的獨立性

獨立性是內部審計工作的最大特點，是開展內部審計工作的必要條件，是內部審計工作的精髓所在。內部審計必須具有獨立性，失去獨立性，內部審計工作便無法開展，只有加強內部審計的獨立性，才能表現出內部審計的客觀性、公正性以及有效性，使得內部審計工作按照國家法律法規以及企業規章制度對財務收支活動和經濟效益進行客觀、公正、有效地監督與評價。加強內部審計獨立性，必須明確內部審計的性質和地位，企業設立的內部審計機構必須獨立于其他職能部門之外，由企業最高領導決策層直接管理，直接對最高層的管理者負責，內部審計機構在企業中處于相對獨立的地位，其管理層次地位越高，具有的權威性就越大，企業內部審計的獨立性就可得以保證，才能賦予內部審計人員相應的權限，使其以超然的第三者身份獨立地行使審計職權，對企業各職能部門的經營管理活動作出獨立公正地監督與評價。強化企業內部審計工作的獨立性，必須要加強內部審計的法制建設，提高內部審計工作的地位，通過制定內部審計的法規和條例，達到運用法律手段來保障內部審計獨立性的目的，企業可以通過規章制度來明確內部審計的地位、職能、任務，并制定嚴格的制度督促企業內部審計人員按規定辦事、不受干涉、擁有獨立性，使內部審計工作正常進行。審計只有具備了獨立性，才能做到公正客觀、不偏不倚。內部審計人員才能在實際工作中做到實事求是、客觀公正、保守秘密和廉潔奉公，為企業經營者提供可靠的經營決策信息，成為企業可持續發展過程中不可缺少的重要部分。

三、完善審計內部控制機制

內部審計的目的主要是促進企業建立內部約束機制，防范企業的經營風險以及財務風險，同時提高企業的經濟效益，使企業的內部效益達到最大化，內部審計需要內部控制，完善內部控制機制是現代企業的重要特征，也是現代企業管理的重要方法。內部控制是企業為了保證生產經營活動的正常有效進行，促進資產的保值增值，保證會計資料的真實、合法、完整，及時防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為而采取的重要措施。內部審計是一種客觀、獨立的評價活動，是內部控制的一種特殊形式，是對內部控制的再控制，是隨著現代企業的發展和現代企業制度的建立而產生的一種企業內控機制。在內部控制運行的過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計是強化內部會計監督、提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，也是強化企業內部會計監督的重要措施。內部審計通過對企業內部經營活動的監督與評價，保障企業各項經營活動按照內部控制制度運行，保證會計信息的真實性和資產的安全性，發揮內部審計在強化內部控制、改善經營管理、提高經濟效益中的作用，促進企業各項工作的順利完成與管理目標的實現。在企業內部會計控制過程中，內部審計人員通過收集有關的經營管理制度、規章和辦法，以及向有關部門和人員調查了解，運用各種審計方法，測試評價內部控制系統的健全性、遵循性和科學性，確定內部控制的可靠性，加強對業務處理過程中的關鍵點控制，落實到決策、執行、監督和反饋等環節，通過對內部控制系統控制點的測試，評價內部控制系統在各項業務活動中的執行情況，以及審查各項管理制度在執行中的使用情況，分析內部控制系統是否遵循相關規則和方法運行，評價其是否發揮了應有的制約與控制作用，以及時防止、發現和糾正企業經營活動中存在的問題，提出改進措施，保證企業經營活動有效地進行，保證會計信息的真實與有效，保證資產的安全與完整，提高企業的經濟效益，完善企業經營管理。

四、提高審計人員綜合素質

審計人員素質的高低直接關系到審計水平的高低和審計質量的好壞，提高審計人員綜合素質是做好企業內部審計工作的關鍵，也是提高企業內部審計工作水平和發揮企業內部審計作用的根本保證。隨著經濟全球化時代的來臨，企業經營環境的日益復雜和市場競爭的加劇，內部審計由財務管理領域向經營管理領域擴展，對審計人員的綜合素質提出了更高的要求。企業內部審計人員必須具有良好的職業道德修養、高度的事業心與責任心、一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，客觀公正地執行內部審計業務；必須具有較高的專業理論水平和專業技能，內部審計人員不僅要精通財務、會計、審計知識，而且要熟悉經濟、管理、法律、金融、稅收及計算機等相關專業知識，具備獨立觀察問題、分析問題和處理問題的能力。提高審計人員素質，必須加強審計人員崗位培訓，審計人員應當熟悉國家的法律法規和經濟改革的方針政策，注重知識更新與知識擴展；同時加強內審人員政治素質教育和職業道德教育，積極開展多渠道、多層次、多種形式的培訓工作，完善內部審計人員的知識結構，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結內審工作經驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領和應對復雜多變的工作局面的能力，制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，保證內部審計人員持證上崗，對其進行考試、考核，實行獎懲，提升內審人員的綜合素質，加強內部審計人員專業隊伍建設。

綜上所述，隨著我國市場經濟體制不斷地完善和現代企業的不斷發展，內部審計的領域不斷擴大，在企業管理中所發揮的作用越來越顯著，企業內部審計的地位逐步提升，其監督與評價職能不斷得以完善，內部控制不斷加強，審計質量不斷提高。內部審計應通過監督和評價企業經濟活動和財務收支的真實性、合法性和有效性，為企業管理者掌握企業經營情況和決策提供服務，促進企業加強經濟監督，完善內部會計控制，防范經營風險，提高企業經濟效益，實現企業經營目標，促進企業穩定、持續和健康發展。

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