淺談企業會計政策的選擇

張洪德

（山東省濰坊市奎文區東關街辦財政所 山東 濰坊 261031）

企業會計政策是企業依照財政部制定和發布的會計準則，根據企業自身的情況，選擇符合自身利益的，能恰當反映企業經營狀況、財務狀況和現金流量的具體會計原則和會計處理、會計核算、會計程序和方法的總稱。在我國，會計政策選擇問題已逐漸受到學術界、準則制定機構和實務工作者的重視。因為，它對于“完善我國資本市場的監管研究，通過資本市場優化資源配置的研究，關于建立和完善會計準則體系的研究，特別是關于強化公司治理結構、建立現代企業制度的研究”都具有重要意義。

一、會計政策選擇的原則

企業會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業相關的各利益集團處理經濟關系，協調經濟矛盾，分配經濟利益的一項重要措施。企業恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業健康發展，有著非常重要的意義。因此，企業在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業在進行會計政策選擇時應同時遵循以下幾項原則。

1、合法性和相對獨立性相結合的原則

企業會計政策的選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則會導致混亂、無序的狀態，進而破壞整個資本市場乃至整個社會經濟的健康發展。所以，企業在選擇會計政策時必須遵循會計規范的有關限度。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩定性，遵循會計核算本身固有的規律，在會計規范中承認并留有會計政策選擇的適度彈性空間，為企業提供了一種較為寬松的環境，而不必拘泥于國家稅收法規、政策的規定及變化或調整。

2、一貫性原則

企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，在理解和執行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業就不宜以該會計政策處理相關的經濟業務事項，而應從目前的經濟環境和經營情況出發，重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策，企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系。當然，企業對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業管理當局選擇會計政策的出發點和具體影響，以正確理解會計信息的內涵。

3、適用性原則

企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化，會計政策本身要重新作出選擇，以確保在新環境下的新的適用性。對于這一點的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關系。

4、充分披露原則

美國著名會計學家亨德理克森認為，企業財務報告的充分披露應包括三項標準：披露的適當性，即財務報告至少要披露不至于讓決策者產生誤解的信息；披露的公正性，即財務報告所提供的信息不偏袒信息使用者的任何一方；披露的充分性，即財務報告要盡可能包括所有與決策相關的信息。企業會計政策選擇與變更的披露應將上述三項標準恰當地結合起來，使會計報表使用者了解與企業進行決策相關的所有重要會計信息。

5、公允性原則

近年來，集團化經營已成為非常普遍的經濟現象。在這種情況下，企業利益關系集團，尤其是企業的所有者和債權人有權得到公允的財務信息。盡管會計政策本身在確立和完善的過程中面臨多種因素的制約和影響，但是，從社會責任、法律義務和自身利益出發，企業在選擇會計政策的問題上，必須堅持公允性原則。

6、職業道德原則

遵守職業道德是會計人員上崗執業的必備條件。近年來，一些企業由于利益驅動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位。因此，會計政策領域的道德建設問題十分突出，有待進一步開展。

二、企業會計政策選擇實踐中存在的問題

企業選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息，將導致企業集團不同的利益分配結果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結果。在現實中，我國企業會計政策選擇存在以下問題。

1、企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表的主要手段

企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表會計信息，使會計信息質量下降，損害相關利益人的利益和企業的信譽，破壞市場秩序。如企業隨意改變固定資產折舊政策；潛虧掛賬；利用會計期間假設及應計制，通過操縱把可能在以后期間發生的應計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉移；濫用利息資本化；隨意改變“八項準備”的計提；隨意改變存貨計價方法；提前或推遲確認收入；隨意改變長期投資的計價方法；隨意伸縮合并會計報表范圍等。

2、企業會計政策選擇不合理，透明度低

企業會計政策選擇不合理，不能真實反映企業的財務狀況和經營成果。目前從會計政策選擇的效果上看，真正進行會計政策選擇的企業還為數不多，大部分企業沒能達到整體優化的目的。企業目標與所選擇的會計政策方法和程序缺乏內在的一致性，這就部分抵消了會計政策選擇的作用。還有一些企業在政策選擇中沒有統一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。

三、解決企業會計政策選擇存在問題的對策

1、完善企業會計制度和會計準則

進一步完善會計制度和會計準則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現社會公平、促進社會資源優化配置的過程。我國當前完善會計制度和會計準則，應從以下幾方面入手。

（1）完善會計機構的建設。建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構。要制定出科學完善的會計制度和會計準則，首先應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的會計準則、會計制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大的現象。

（2）適當調整會計準則和會計制度。適當調整企業會計準則和會計制度，縮小企業會計政策選擇的空間，限制企業隨意變更會計政策。在市場經濟體制下，給企業一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，在會計信息可靠性差，會計造假現象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審計人員技術水平有限，內部、外部監督機制不健全的情況下，應盡量減少企業會計政策選擇的余地，以減少企業利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性。

（3）規范會計政策選擇披露，擴大企業會計政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會計政策披露規則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規定，減少信息的不對稱性。要求企業在財務情況說明書中披露會計政策及其變更，以便能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用對會計政策披露的范圍上。不僅要披露會計政策變更的內容、理由和影響數，還要披露變更的性質以及對變更的判斷，同時在年度審計報告中說明當期存在會計政策變更及其對凈利潤和每股收益的影響。

2、提高會計政策選擇的公允性

完善公司治理以提高會計政策選擇的公允性為維護各利益相關者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結構，提高公司治理的效率。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現狀，我們應解決好以下幾方面的問題。

（1）明晰產權。發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益的最大化；二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。有了這兩個條件，既可允許和鼓勵企業根據企業交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用，使企業進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。

（2）完善公司治理結構。完善公司治理結構，強化獨立董事和審計委員會的監督作用。現代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。我國上市公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，這樣就難以發揮董事會的監督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對企業決策的行政干預。因此，增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國上市公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施。

（3）進一步完善公司治理信息披露制度。從世界范圍看，各國的會計準則都強調企業既有適當選擇會計政策的權利又負有進行充分披露的義務。這就要求企業在選擇會計政策時增加透明度，將企業會計政策的選擇置于公眾監督之下，在一定程度上防止管理當局利用會計政策選擇而損害了其他利益相關者的利益，提高了會計政策選擇的公允性。另外，我們還應進一步完善會計規范體系，加強對上市公司信息披露的監督和懲處力度。

3、健全法制建設

健全法制建設，加大執法力度，杜絕企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表。由于我國《會計法》未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，導致很多企業鉆法律的空子，恣意利用會計政策變更操縱利潤，而無須承擔相應的法律責任。可見，要想用法律制約企業利用會計政策變更操縱利潤，必須加強健全法制建設，明確界定隨意變更會計政策的行為。由于對濫用會計政策變更、會計估計變更等企業行為的監控，是國際會計界的普遍性難題。在明確界定存在困難的情況下，我們可先針對目前存在問題較多的方面，做出一定的限制。同時，我國《會計法》應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業形成實在的經濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的想法。

4、加強企業會計人員的教育

加強對企業會計人員的教育，提高會計人員的素質，確保企業會計政策選擇的合理性。要采取多種形式對企業會計人員進行教育，不斷提高他們個人的素質，讓他們充分認識到會計政策選擇的必要性和重要性。確保企業會計人員做到既具有扎實的會計知識，又具有積極的創新意識；既具有敏銳的職業眼光，又具有充分的主觀判斷能力。要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。