試論會計與經濟效益的關系

中國石化股份公司化工事業部 程新建

回顧歷史上各重大危機的產生均會或多或少的追究到會計能否有效地發揮其本質價值上來，因而，會計與經濟發展、經濟效益間有著千絲萬縷的聯系，而正是由于兩者之間關系密切，各國會計理論界均意識到，深入分析并準確把握會計的運行機制及與經濟效益間的相互聯系，對于通過會計有效促進經濟效益的提高，切除及控制經濟危機的根源，保持經濟社會的穩定發展具有重要意義。從某種程度上講，會計的發展遵循了“需求——反應”的模式，即基于經濟發展階段的客觀需求，為滿足企業經營發展的需要，為提高經濟效益服務而做出的反應。這是由于隨著現代經濟發展環境日益復雜化，企業內分工日益細致化，為有效提高企業經濟效益就首先要保證企業經營管理的有效性，企業管理者能依照企業內部的會計數據科學決策，并能憑借一定的手段監督企業戰略決策的執行，而會計則是考核、反饋企業經濟效益的基礎手段。因而，企業通過做好會計基礎工作，充分發掘會計基本信息，加強監督和核算，對于提高企業經濟效益具有重要意義。

一、概述

（一）會計相關概念界定。本文將會計定義為，會計是以貨幣為主要計量單位和手段，遵循一定的原則、程序和方法，通過對經濟活動或事項進行連續、系統以及綜合的記錄、核算和監督等，為決策者的科學決策提供重要的經濟信息的一種管理活動。研究會計的本質對于深入發掘會計與經濟效益的關系具有重要意義。而會計發展史上對會計本質的研究由來已久。在美國，學術界對于會計本質的研究經歷了19世紀末的會計本質是經驗的積累，到20世紀中葉的會計本質上是一門藝術，以及20世紀中后期的會計是一門學科的認識，而美國注冊會計師協會則將其定義為一種服務。

在國內，自20世紀中期以來，對于會計本質的探討就一直未曾停止過。早期人們將會計的本質定義為一種經濟管理工具，以反映和監督企業的經營活動對對國家計劃的執行程度。隨后，隨著計劃經濟逐漸為市場經濟所取代，對會計本質的研究逐步形成“管理活動論”和“信息系統論”。所謂“管理活動論”，是指會計不僅具有反映經濟活動的能力還能以一種主動的姿態參與企業預測和決策，是企業經營管活動的重要組成部分。而“信息系統論”則認為，會計本質上是一個收集、記錄、加工并為會計信息使用者提供所需要信息的信息管理系統。

從主觀上看，會計能夠準確的計量企業利潤；從客觀上看，會計通過全面、真實且客觀的反映企業利潤信息，對于促進和提高經濟資源配置效率，實現企業經濟效益的提高具有重要作用。

（二）經濟效益概述。所謂經濟效益，是指在社會化的分工中，社會個體通過商品或勞務的交換所取得的社會勞動的節約。即以盡量少的投入換取盡量多的經營成果，或以同等的耗費獲得更多的產出。因而，在不考慮其他成本的前提下，經濟效益的實現必須借助于盡量少的勞動消耗以生產更多符合社會需要的產品。從經濟效益的定義上，我們不難發現，經濟效益在本質上是由資金占用、成本支出以及有效生產成果間的比例體現。所謂經濟效益好，即資金占用少、成本支出少而有用成果多的經濟活動。

在社會主義市場經濟中，企業都是追逐經濟利益最大化的，因而，努力提高企業的經濟效益對于實現企業，乃至經濟社會的穩定及長期發展均具有重要意義。此外，企業經濟效益的提高，也意味著市場上的產品和服務也日益豐富，有利于提高人們的物質生活水平。

二、相關文獻綜述

（一）主體與客體的關系。在對會計與經濟效益的關系研究中，有學者認為，經濟效益是一個存在于客觀經濟實體中，遵循自身發展規律的一個客體，獨立于主觀意識之外；而會計則是運用科學的管理方法和技術手段，積極的反映和提高經濟效益，屬于主體，因而，兩者之間是主體與客體的關系。

（二）目的與手段的關系。在會計與經濟效益關系的研究中，也有學者認為，獲取經濟效益的不斷提高是一切經濟活動的直接目的，而該目的的實現則需要借助于一定的管理手段，通過該手段實現對經濟活動的引導、促進和約束以實現經濟效益，而會計就是這樣一種手段，因而，會計是實現經濟效益這一目的的手段。

（三）理論與實踐的關系。持會計與經濟效益是實踐和理論關系觀點的學者認為，經濟效益從某種意義上講是理論高度問題，凡是與經濟效益理論相關的問題則均是從實踐中總結和提煉的；與經濟效益理論相比，會計則屬于實踐范疇，也正是通過會計管理的一系列實踐活動的檢驗，才使得經濟效益理論更加的豐富。

（四）“血緣”關系。認為會計與經濟效益間存在“血緣”關系的學者認為，會計與經濟效益間存在著千絲萬縷的聯系，一方面，會計產生的理論基礎是會計主體為提高經濟效益的需要，會計服務和管理的核心則是為提高企業經濟效益；另一方面，經濟效益的客觀需要也影響著會計變革的方向，是會計發展的動力。

三、會計與經濟效益的關系分析

通過以上的分析，筆者比較贊同會計與經濟效益間的“血緣”關系。即在會計與經濟效益的發展及不斷作用過程中，一方面，會計始終為會計主體實現并提高經濟效益服務，即在一定的會計發展時期，會計必須與當時的經濟效益水平相適應，從客觀上滿足經濟效益的需要；另一方面，隨著經濟效益的不斷發展，會計也必定會以經濟效益的需要而不斷的調整和變革，并通過是否有助于經濟效益的提高而影響經濟效益的發展。而會計服務與經濟效益則從本質上是由會計本質決定的。

（一）會計服務于提高經濟效益這一目標。首先，通過分析會計核算方法體系，我們發現，會計在本質上是一個核算經濟效益的微觀工具，會計立足于微觀主體的行為和損益，通過計量、記錄及分析會計主體的投入及產出等直接反映經濟效益。此外，從技術上看，會計是一個信息管理系統，其通過設置會計科目，將微觀經濟主體的經濟業務分目錄記載和反映，并輸出支持會計主體的經濟決策所需要的信息，保證決策的有效性，實現資源的有效配置和企業經濟效益的提高。

因而，會計因會計主體的計量投入、產出以及確定經濟效益的需要而產生，服務于會計主體提高經濟效益，并隨著經濟的發展而導致企業經營管理活動的復雜化，投入產出的復雜化及確定經濟效益工作的復雜化的需要而不斷發展和進步。此外，會計發展的動因除了經濟效益的推動作用外，企業組織形式的拉動及該背景下的經濟業務的復雜化也是會計發展的重要動力。

從另一方面分析，會計信息資源的稀缺性也具備有效促進經濟效益實現的能力。依據經濟學基本原理，有效的會計信息能反映和引導資源的合理配置，進而帶來社會經濟效益的提高，而會計信息作為一種稀缺性資源，其通過影響投資者決策、監督進而控制企業戰略的實施，促進企業經濟效益的實現。

此外，權威性的會計準則和會計處理程序也能增強資本市場上投資者的信心，合理引導資源的有效配置，降低市場流動性風險，有利于企業有效控制資本成本，使市場定價趨于理性。而高質量的會計信息披露對于經濟效益的提高更是不言而喻的。首先，在企業內部，會計通過特定的處理方法和嚴格的程序控制確定企業利潤，并將其反饋給內、外信息使用者，這種高質量的會計信息披露有利于企業管理層決策的高效率，是企業實現未來高額、穩定的現金流的重要保證，同時，高質量的會計信息披露也能有效的降低代理成本及市場上逆向選擇的風險。因而，會計對于經濟效益的提高具有明顯的促進作用，且同時具備該種促進作用的能力。而在對于高質量的會計信息披露上，我們主要遵循以下原則進行認定，即權威且科學的會計準則、嚴格的執行程序控制以及會計信息披露的高質量。

（二）經濟效益是對會計改革及發展的動力。會計不僅僅服務于經濟效益的提高，隨著經濟社會中經濟活動的復雜化，經濟效益的提高也給會計的改革、發展提出了要求，只有堅持會計的不斷創新以滿足經濟效益的需要，才能有效地化解各種經濟危機，實現整個經濟社會的健康、穩定發展。從企業發展的微觀角度分析，作為服務于經濟效益提高的重要工具，會計必須要與經濟發展的步伐相適應，在特定的經濟時期，會計的發展必須能促進經濟效益的提高，才是有效的會計模式；反之，會計的發展步伐若不能滿足經濟效益的需要，則必將阻礙經濟的發展，導致經濟效益的損失，甚至引發經濟危機，此時，基于經濟效益的會計變革則是勢在必行。

通過上一節的分析，我們發現，會計服務于經濟效益的一個重要中間變量即是會計信息，即無論是遵循怎樣的會計原則、程序或標準，只有首先保證會計信息的可靠性才是會計發揮其對于經濟效益的工具作用的關鍵。只要具備了高質量的企業利潤信息，就能通過資本追求利益的天性和市場機制實現資源的優化配置。因而，真實可靠的會計信息是會計服務于經濟效益的基礎，為保證經濟效益的提高，就必須通過相關制度的構建，保證會計信息的有效性。

當前，我國處于社會主義市場經濟背景下，完善會計信息披露，提高會計信息質量應從權威且科學的會計準則的制定、相關信息披露監管主體機構的建立以及嚴格的執行程序控制等方面入手，綜合控制和治理會計信息的披露。

1.科學且權威的會計準則的制定。在會計準則的制定上，我們應適度降低實質性審核剛性標準，保證會計在服務于經濟效益提高上的靈活度，同時，針對會計處理中的不健全制度，不斷完善相關會計準則和披露規范，尤其是證券市場中創業板、中小企業板塊的企業財務制度的披露規范的完善。

2.會計信息披露監管主體機構的構建。會計信息披露需要政府政策及制度的強力保障，更需要積極調動經濟市場上各監管主體機構的積極性，強化自律性組織的自律性管制，通過充分發揮自律性組織對市場管制的激勵作用，降低市場上由于會計信息披露管制中的信息不對稱造成管制失效的可能性，積極發揮自律性管理的積極性，降低市場監管成本，提高經濟效益。

1.柳立艷.2008.試論會計在提高經濟效益中的重要作用.雞西大學學報,6。

2.任世馳、羅紹德.2005.會計:一個從微觀上計量投入與產出確定經濟效益的工具.財會通訊。