會計(jì)誠信缺失的原因與對策分析

王 穎

（赤峰學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

會計(jì)誠信缺失的原因與對策分析

王 穎

（赤峰學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分.然而近年來國內(nèi)外屢屢曝光的會計(jì)誠信危機(jī)及其導(dǎo)致的重大財(cái)務(wù)丑聞卻使得會計(jì)的誠信缺失問題引起了社會的廣泛關(guān)注.會計(jì)誠信缺失并不僅僅是道德或經(jīng)濟(jì)問題，它關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和政治安全，因此對會計(jì)誠信缺失的原因進(jìn)行分析，并據(jù)此提出會計(jì)誠信問題的治理對策，就具有了重要的現(xiàn)實(shí)意義.

會計(jì)誠信；缺失原因；治理對策

會計(jì)是記錄和計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動的重要工具，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會計(jì)越重要.然而作為市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和整個社會誠信體系的重要組成部分，會計(jì)誠信對經(jīng)濟(jì)活動的重要性顯而易見.然而自20世紀(jì)初以來，安然事件、施樂事件、銀廣夏事件等國內(nèi)外一系列的會計(jì)造假事件將會計(jì)誠信缺失問題暴露出來.如何治理會計(jì)誠信缺失問題，也成為了一大理論熱點(diǎn).

1 會計(jì)誠信缺失的危害

1.1 擾亂經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟(jì)，只有當(dāng)整個市場以誠信為基礎(chǔ)建立經(jīng)濟(jì)活動、并將誠信作為一種經(jīng)濟(jì)資本參與到經(jīng)濟(jì)活動中時，才能夠建立起完善的市場機(jī)制，才能夠使國家的市場化程度達(dá)到最大化.而如果整個社會處于誠信缺失狀態(tài)，特別是會計(jì)誠信的缺失，就會使得事個市場秩序處于混亂狀態(tài)，并在一定程度上使得市場交易的效率下降、市場主體的交易成本上升.此外，會計(jì)誠信缺失使虛假的會計(jì)信息誤導(dǎo)投資者的市場行為，造成其利益損失，還可能引起社會秩序的動蕩.

1.2 損害股東利益

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，股市成為了眾多市場經(jīng)濟(jì)主體吸納社會資本的有效場所，然而一旦公司出現(xiàn)經(jīng)營狀況惡化甚至破產(chǎn)，就會使眾多的股東血本無歸.而會計(jì)誠信的缺失，一方面使廣大的股東處于信息不對稱狀態(tài)，他們賴以作出投資決策的財(cái)務(wù)信息往往是虛假信息；而另一方面，當(dāng)這些虛假的會計(jì)信息被披露，導(dǎo)致公司股價大跌，甚至不得不申請破產(chǎn)時，按照破產(chǎn)償還順序，股東往往是最后被償還的對象，其利益一般都得不到保障，可能造成極大的損失.如美國的安然事件給眾多股東造成的經(jīng)濟(jì)損失，甚至被部分媒體認(rèn)為可能超過“9·11”事件.

1.3 降低政府權(quán)威

一個國家的社會誠信狀況，特別是與經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)的會計(jì)誠信狀況，對于經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和社會秩序的平穩(wěn)都有著舉足輕重的影響力.而會計(jì)誠信缺失的危害甚至?xí)绊懙揭粋€國家的政治穩(wěn)定，甚至是損害一國政府的良好形象與公信力.特別是對于我國來說，我國改革開放已三十余年、加入世貿(mào)也已十年，應(yīng)該說道我國是一個外貿(mào)依存度較高的國家，外資對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是十分重要的.而如果一個國家缺乏會計(jì)誠信的基本環(huán)境，那么對于外資的吸引力也就十分不足了.會計(jì)誠信的缺乏，會使國家的投資環(huán)境惡化、政府形象受損，外資投入信心降低.

1.4 增加金融風(fēng)險

金融是市場經(jīng)濟(jì)的助推器，良好的市場經(jīng)濟(jì)體系需要一個完善且龐大的金融體系作為支撐.而作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)與銀行之間更是相互依存、互惠互利的緊密合作體.銀行為企業(yè)提供貸款供其不斷發(fā)展，而企業(yè)則還本付息給銀行帶來收益.而會計(jì)誠信的缺失造成了企業(yè)的會計(jì)信息失真，使得銀行可能錯誤估計(jì)企業(yè)的還貸能力，致使大量的呆賬、壞賬的產(chǎn)生.而企業(yè)一旦到期不能償還貸款，就會造成銀行的損失，形成巨大的金融風(fēng)險.而銀行為了化解風(fēng)險，則會通過轉(zhuǎn)嫁的方式，將不良資產(chǎn)證券化，從而引起整個金融系統(tǒng)的風(fēng)險不斷增加.

1.5 惡化社會環(huán)境

誠信建設(shè)是一個漫長的過程，而其建設(shè)成本也異常高昂.相反，失信卻極容易得以擴(kuò)散，如果得不到及時的治理，或者失信的社會成本過低，就會使失信很快成為一種具有極強(qiáng)誘導(dǎo)效應(yīng)的行為，對正常的社會道德體系產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊.人們會認(rèn)為失信本身無足輕重，而守信卻變得成本高昂，于是大量的失信行為就會不斷產(chǎn)生.而這種行為一旦傳導(dǎo)到會計(jì)領(lǐng)域，就會出現(xiàn)大量的虛假會計(jì)信息、偽造會計(jì)報表等會計(jì)信息失真的問題，從而引起整個社會經(jīng)濟(jì)活動的紊亂，導(dǎo)致社會風(fēng)氣和投資環(huán)境的不斷惡化.

1.6 侵害會計(jì)行業(yè)

會計(jì)誠信缺失不僅僅是個人或一個企業(yè)財(cái)務(wù)部門的問題，其危害性甚至?xí)沟谜麄€會計(jì)行業(yè)受到動搖.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的失信，會使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失真，使投資者和金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生錯誤的投資評估.為了預(yù)防上市公司的財(cái)務(wù)信息失真，注冊會計(jì)師成為了審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)信息的一道防火墻.然而在眾多的會計(jì)信息造假案件中，注冊會計(jì)師甚至是一些世界知名的會計(jì)師事務(wù)所也出現(xiàn)了伙同企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假的事件.這些現(xiàn)象進(jìn)一步展示了會計(jì)誠信缺失對整個會計(jì)行業(yè)的侵害.

2 會計(jì)誠信缺失的原因

2.1 政府誠信不足

政府誠信是整個社會誠信建設(shè)的基礎(chǔ).政府的誠信是保證其權(quán)威形象和公信力的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ).在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，我國政府已經(jīng)建立起了誠信的權(quán)威形象，然而一些地方政府卻仍然存在著失信于民的現(xiàn)象，造成了我國社會誠信制度建立的困境.造成政府失信的原因，一是政務(wù)信息的透明度不足；二是權(quán)力監(jiān)督機(jī)制薄弱；三是行政人員的法制意識淡薄.在這些原因的作用下，政府屢屢出現(xiàn)失信問題，從而導(dǎo)致了整個社會誠信建設(shè)的水平不高，直接影響了會計(jì)誠信制度的建立.

2.2 市場內(nèi)在缺陷

市場經(jīng)濟(jì)要求以市場機(jī)制作為資源配置手段，并要求各種資源能夠在市場內(nèi)自由流動，市場主體處于充分競爭狀態(tài).然而企業(yè)作為市場主體，其經(jīng)營的最根本目的在于追求利潤的最大化.在這一目的的引導(dǎo)下，各個企業(yè)為了追求更多的利潤往往會在權(quán)衡失信成本與收益的情況下，選擇以失信的手段獲取更多的利潤.而市場對于資源的配置，由于存在信息不對稱及市場機(jī)制失靈的狀況，可能導(dǎo)致資源日益向少數(shù)企業(yè)聚集，這些企業(yè)逐漸成為市場的強(qiáng)勢企業(yè)，而弱勢企業(yè)為了爭取更多的資源并獲得更大的利潤，有時不得不冒險采用虛假的會計(jì)信息來獲得相對平等的地位.這些市場機(jī)制的內(nèi)在缺陷也導(dǎo)致了會計(jì)誠信的缺失.

2.3 會計(jì)制度缺失

造成會計(jì)誠信缺失的一個重要原因就在于會計(jì)工作的獨(dú)立性難以得到保證.從目前會計(jì)的聘任情況來看，主要途徑有兩種，一是企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員，這類會計(jì)受聘于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，是企業(yè)的內(nèi)部職工，其從事會計(jì)工作時受到企業(yè)管理層的干擾很大，往往會為保住自己的待遇或者工作而放棄會計(jì)誠信，進(jìn)行報表造假；二是會計(jì)師事務(wù)所，主要由注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)的社會審計(jì)職能，這類會計(jì)雖然獨(dú)立性較強(qiáng)，但往往在激烈的事務(wù)所競爭中為了獲取更多的業(yè)務(wù)和贏利而不得不降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至與企業(yè)串通進(jìn)行財(cái)務(wù)造假.

2.4 誠信意識淡薄

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，國內(nèi)社會普遍尚未形成良好的誠信意識，究其原因，一方面在于我國長期封建社會“重農(nóng)抑商”的傳統(tǒng)使得商人重利、無商不奸的印象深入人心；另一方面在于新中國成立以來長期實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制也使得經(jīng)濟(jì)活動中很少涉及到會計(jì)誠信問題.于是當(dāng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟(jì)時，由于計(jì)劃調(diào)控手段退出造成的市場信用制度體系的空缺以及長期形成的商人重利輕信的思想，使得與經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)的會計(jì)誠信也缺乏了生存和壯大的土壤.

2.5 缺乏有效監(jiān)督

會計(jì)信息的披露缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制也是造成會計(jì)誠信缺失的重要原因.首先企業(yè)的實(shí)際管理者往往是職業(yè)經(jīng)理人，其作為企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際掌控者往往是會計(jì)信息的制造者，出于追求利潤最大化或者粉飾經(jīng)營業(yè)績的需要，管理者可能會偽造財(cái)務(wù)報表，造成投資者或其他利益相關(guān)者的信息不對稱，從而作出錯誤的投資判斷.而當(dāng)社會審計(jì)的主體，即注冊會計(jì)師與企業(yè)管理者串通造假時，整個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更是處于了監(jiān)控的真空狀態(tài)，為會計(jì)信息失真行為提供了有利條件.因此缺乏有效的監(jiān)管措施也是不利于會計(jì)誠信制度的建立的.

2.6 違法成本過低

會計(jì)失信導(dǎo)致的會計(jì)報表造假行為本身是一種違法行為，應(yīng)當(dāng)受到法律的懲罰.但在目前情況下，由于監(jiān)管制度的缺位，使得法律的懲罰并不能很好發(fā)揮其增加違法成本的效果.相反，正因?yàn)闀?jì)失信可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)成本或者違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其收益，所以許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員受管理者的指使或脅迫，甚至出于自愿進(jìn)行會計(jì)造假，造成會計(jì)失信.

3 會計(jì)誠信缺失的治理對策

3.1 加強(qiáng)政府誠信

誠信政府建設(shè)是社會誠信建設(shè)的基礎(chǔ)和保障，治理會計(jì)失信行為，必須首先加強(qiáng)政府誠信建設(shè).首先，要改進(jìn)工作作風(fēng)，加快政治體制改革，重點(diǎn)監(jiān)督官僚主義和地方保護(hù)主義導(dǎo)致的政府失信；其次要強(qiáng)化政府公務(wù)員的績效考核，將個人誠信作為工作考核的主要指標(biāo)之一，并完善相應(yīng)的獎懲機(jī)制，對作出失信行政行為的責(zé)任人員要進(jìn)行追究；再次政府政策的制定要充分考慮穩(wěn)定性與連續(xù)性，并盡量保持政務(wù)信息的公開透明；最后要強(qiáng)化整個社會的誠信共建意識，使公民能充分參與到政府和社會的誠信建設(shè)與監(jiān)督中來，通過不斷提高其主人翁意識，強(qiáng)化其誠信意識的樹立.

3.2 強(qiáng)化會計(jì)道德

治理會計(jì)誠信缺失，要依靠不斷強(qiáng)化和提高會計(jì)從業(yè)人員的誠信意識和道德修養(yǎng).做好這方面的工作要從三點(diǎn)入手，首先要在全社會進(jìn)行以誠信為主題的道德教育，借助推進(jìn)公民道德建設(shè)的良好契機(jī)，積極開展“明禮誠信”教育，在全社會逐步樹立起誠實(shí)守信的良好社會風(fēng)氣；其次要強(qiáng)化會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，以誠信建設(shè)為教育核心，使會計(jì)人員充分認(rèn)識到誠信對于自己和企業(yè)長期發(fā)展的重要性，以及不講誠信帶來的短期利、長期害的必然結(jié)果；再次要發(fā)揮媒體輿論監(jiān)督的重要作用，弘揚(yáng)誠信文化、揭露失信行為，在全社會樹立起誠信可敬、失信可恥的意識.

3.3 健全法律法規(guī)

法律是維護(hù)社會秩序的最終屏障，依靠法律手段治理會計(jì)失信直接而有效.因此應(yīng)當(dāng)健全有關(guān)會計(jì)誠信的法律法規(guī)，從以下幾個方面強(qiáng)化對會計(jì)誠信的法律規(guī)制：首先要盡快修訂《會計(jì)法》，增加和細(xì)化有關(guān)會計(jì)誠信的條款；其次要建立會計(jì)行業(yè)的征信系統(tǒng)，以方便有關(guān)企業(yè)和個人查尋會計(jì)從業(yè)人員及會計(jì)事務(wù)所的誠信記錄；再次逐步建立會計(jì)職業(yè)公積金制度，吸取新加坡等國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以公積金作為會計(jì)職業(yè)的誠信保證金，對于有不誠信記錄的會計(jì)從業(yè)人員，待其不再從業(yè)后只能領(lǐng)取部分公積金以示懲罰；再其次，要強(qiáng)化各級監(jiān)督體系對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)督，并強(qiáng)制進(jìn)行會計(jì)信息的定期披露，以使監(jiān)督能夠做到及時有效；最后改革現(xiàn)行的會計(jì)聘任制和注冊會計(jì)師審計(jì)制，企業(yè)不再內(nèi)設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由第三方委派，以增強(qiáng)其工作的獨(dú)立性，而對注冊會計(jì)師的社會審計(jì)業(yè)務(wù)也可以由直接尋找客戶轉(zhuǎn)向由行政機(jī)構(gòu)主持的“雙盲”抽簽制度，以避免注冊會計(jì)師與企業(yè)的串通.

3.4 設(shè)立誠信保險

會計(jì)師事務(wù)所投保責(zé)任險，是國外會計(jì)制度發(fā)達(dá)國家的通行作法，具體而言就是當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所因會計(jì)失信問題而導(dǎo)致投資者面臨遭受損失的風(fēng)險時，由保險公司負(fù)責(zé)賠償投資者的損失.這一制度的核心目的在于應(yīng)對會計(jì)失信行為帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，通過保險公司分擔(dān)風(fēng)險，實(shí)際上是整個社會分擔(dān)風(fēng)險，來將其可能造成的損失降到最低，以避免引起經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序的動蕩.同時設(shè)立會計(jì)責(zé)任險，還可以通過保險公司的審查，強(qiáng)化對會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督力度，增強(qiáng)其改造誠信義務(wù)的意識.

3.5 建立國際合作

隨著國際貿(mào)易市場的不斷擴(kuò)大，特別是我國加入了WTO之后，我國與世界各國的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來日益頻繁.在這種經(jīng)濟(jì)一體化趨勢愈發(fā)明顯的環(huán)境下，會計(jì)誠信問題已經(jīng)不僅僅涉及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，而是牽涉到參與國際貿(mào)易的每一個國家，因此加強(qiáng)國際合作，共同應(yīng)對和治理會計(jì)失信已經(jīng)成為了必由之路.在國際合作中，可以充分吸取他國的教訓(xùn)，也可以借鑒有益的經(jīng)驗(yàn)，并在國際貿(mào)易中不斷與國際嚴(yán)格的會計(jì)制度相接軌，不但可以逐步完善我國的會計(jì)制度，而且可以進(jìn)一步增強(qiáng)我國在國際貿(mào)易中的話語權(quán)，不斷擴(kuò)大市場份額.

我國目前的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，使得會計(jì)失信具有低成本、高收益的短期利好，然而從長期來看，由失信行為所導(dǎo)致的金融風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)動蕩和社會紊亂，不僅對會計(jì)個人、企業(yè)是有害的，更加不利于我國經(jīng)濟(jì)社會的全面穩(wěn)定發(fā)展.因此我們必須以政府為主導(dǎo)，強(qiáng)化對于會計(jì)誠信缺失的治理，通過各方面的措施打造一個誠實(shí)守信、恥于失信、政策穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，以有力推動我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展.

〔1〕白春陽.現(xiàn)代社會信任問題研究[M].北京：中國社會出版社，2009.

〔2〕陳建中，等.社會信用管理體系建設(shè)構(gòu)想[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

〔3〕張文賢.21世紀(jì)100個會計(jì)學(xué)難題[M].上海：立信會計(jì)出版社，2010.

〔4〕劉玉廷，等.中國注冊會計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展[M].北京：人民出版社，2010.

〔5〕丁曉.關(guān)于會計(jì)誠信問題的理性思考[J].財(cái)稅論壇，2011（10）.

〔6〕劉丹.淺談會計(jì)誠信危機(jī)與對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（27）.

F233

A

1673-260X（2012）02-0073-03