企業社會責任信息披露動因探析

□文/何 華

（廣東培正學院 廣東·廣州）

一、引言

當前，基于經濟的可持續發展理論和企業組成的相關利益者理論，企業在創造經濟財富的過程中應承擔相應的社會責任，維護企業相關利益者的利益，已經成為全球企業未來發展的期望和趨勢。企業社會責任信息的披露，能夠將企業在社會責任方面的實際表現展現于信息使用者面前，滿足其評價和監督企業履行社會責任情況的需要。因此，企業社會責任信息披露研究成為理論研究的熱點之一。關于企業社會責任信息所涉及的具體內容，國內外研究者具有不同的觀點：美國全國會計師協會（NAA）在1974年發表的研究報告中指出企業社會責任信息的主要領域包括社區參與、人力資源、自然資源和環境、產品服務等四個大類、共21個小類。國際會計公司Ernst&Ernst（1978）認為企業社會責任信息包括環境、能源、公平雇傭服務、人力資源、社區參與、產品、其他等七個大類、共27個小類。葛家澍、林志軍（2001）認為，企業除了應提供正常經營活動的報告之外，外界利益集團、政府機構和社會公眾都需要會計人員提供有關企業“社會責任”的更多信息，諸如企業與環境保護、就業、雇員培訓、反種族歧視、醫療勞保、與社區之間的聯系或所做貢獻的信息資料。李正、向銳（2007）認為環境問題類、員工問題類、社區問題類、一般社會問題類、消費者類和其他類共六大類、十七小類活動屬于企業社會責任信息的范疇。值得注意的是，即使觀點不統一，但從中外研究者所界定的企業社會責任信息的內容來看，都不包括“股東”這個類別；另一方面，從目前我國企業社會責任信息披露的狀況來看，可喜的現象是披露主體正在逐步增加，披露內容也在不斷豐富，且越來越多的上市公司開始發布獨立的社會責任報告（宋獻中等，2009）；但同時也存在很多問題和不足，主要表現在企業社會責任信息披露還未形成統一、固定的制度，披露過于形式化、選擇化，缺少獨立的第三方審計導致信息質量不高、決策價值低下等方面（宋獻中等，2009；毛洪濤等，2010）。對此，筆者認為要解決我國企業社會責任披露中存在的諸多問題，首先需要認識影響企業社會責任信息披露的各種因素，弄清企業進行社會責任信息披露的動因，并確定不同動因對企業披露行為的約束力強弱，才能有針對性地制定和完善企業社會責任披露制度，達到良好的披露效果。

二、企業社會責任信息披露動因

筆者根據企業披露社會責任信息動因的來源不同，將其分為企業外部動因和內部動因兩個基本層面。

（一）外部動因。來自企業外部的動因屬于企業披露其社會責任信息的被動力量，主要包括政府或組織監管、社會輿論監督、經理人市場約束等方面。

1、政府或組織監管。由政府機構或有關組織制定的有關企業社會責任信息披露的法規或規定一直是企業進行信息披露的主要促動力。在企業社會責任信息披露較為先進的國家，政府擔當著指導企業進行信息披露的角色。如法國政府1975年的蘇德魯報告先是以建議的形式要求企業提供包括雇員情況、工資以及相關的成本、健康與安全情況、工作時間以及工作條件、職工培訓、工作組織、行業關系以及企業內部的生活條件七項內容有關社會責任信息的社會資產負債表，接著在1977年以法規的形式要求職工人數達到一定數量的公司強制執行；2001年法國政府頒布的諾威爾經濟管制條例要求所有在第一股票市場上市的公司從2002年開始，在年度財務報告中必須披露勞工、健康與安全、環境、社團權利、人權、社區參與等信息。聯合國跨國公司中心1982年在《聯合國跨國公司行為準則草案》中建議跨國公司的財務報告應揭示：跨國公司的組織結構、各主體的主要經營活動、就業信息（包括職工人數）、編制合并報表時所采用的會計政策、有關轉讓價格的政策等五個方面的社會責任信息。總部設在美國的社會責任國際（Social Accountability International）于 1997年發起制定了SA8000社會責任國際標準（Social Accountability 8000 International Standard），建立了SA8000社會責任認證制度，成為全球第一個用于第三方認證的社會責任管理體系標準。成立于1997年的全球報告倡議組織（Global Reporting Initiative），是由對環境負責經濟體聯盟和聯合國環境規劃署聯合倡議組建，其目的在于提高全球范圍內可持續發展報告的質量、嚴謹度和實用性；其于2002年發布的《可持續發展報告指南》就是力圖創建一個將財務、環境和社會信息整合在一個報告中的公認報告框架。

近年來，我國政府或組織通過制定、出臺相關法規和指引在推動與規范企業社會責任信息披露方面起著由無到有、從混亂到有序的重要作用。證監會2002年頒布的《上市公司治理準則》中的有關規定以及2007年修訂的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第2號（年度報告的內容與格式）》，對上市公司社會責任信息披露提出了相關的要求。深交所于2006年9月發布了《上市公司社會責任指引》，明確規定上市公司可以按照該指引要求制定公司社會責任制度及實施計劃，定期評估公司社會責任的履行情況，自愿披露公司社會責任報告。另一家上交所也于2008年5月發布《上市公司環境信息披露指引》，引導各上市公司積極履行社會責任，擔當促進社會可持續發展的表率。同年初，國資委發布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，倡導企業履行社會責任和披露有關信息。2010年4月，財政部會同證監會等部門發布的《企業內部控制配套指引》提出了企業在構建內部控制環境中應當承擔的社會責任內容，同時指出了企業在履行社會責任方面存在的重要風險并提出了應對措施。該指引連同2008年發布的《企業內部控制基本規范》共同形成中國企業內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在上交所、深交所主板上市的公司施行。該體系要求執行的企業必須披露對本企業內部控制有效性自我評價的年度報告，同時聘請會計師事務所對其進行審計，出具審計報告。

2、社會輿論監督。媒體宣傳、公眾輿論形成的社會壓力也是企業披露社會責任信息的重要外部動因。物質的富足和社會的進步使社會大眾越來越重視自身生活環境的質量，如周圍生態環境的好壞、產品品質的高低、就業機會的多少等。企業在生產經營過程中的行為直接形成或影響到了社會大眾各種利益的取得。在當前社會環境下，假若一個企業不重視其各種社會責任的履行，如出現企業生產污染環境、提供偽劣產品、損害員工福利、淡漠公益事業等情況，經過媒體曝光或公眾通過其他方式獲得信息后，不僅會受到社會的口誅筆伐，而且很多民眾會采取己力所及的措施對企業的行為進行“抵制”，如不再購買該企業產品、向政府請愿建議、拒絕與企業的各種合作等方式或途徑來表達對企業的“敵視”態度。而一個重視并能夠良好地履行社會責任的企業，收獲的不單是優良的社會口碑和公眾形象，更重要的是由此帶來的一系列商機、品牌認知度和市場份額的增加、政府的優惠或扶持政策以及各種社會資源，從而提升企業的整體競爭力。美國人力資源管理協會（SHRM）2006年對中國、美國、墨西哥等七國的企業社會責任調研報告顯示，針對中國企業的問卷調查結果說明企業實施社會責任重要動力是為了增強其競爭優勢和實施公共關系戰略。中國社科院經濟學部企業社會責任研究中心2008年向社會公眾對企業社會責任的態度和認識的一項調查也顯示，公眾認為企業履行社會責任的動機主要是提升企業形象、增強企業競爭力和回應社會壓力、改善公眾關系。此外，調查數據還反映消費者在消費時對企業社會形象非常和經常在意的比例達到70%以上。鑒于企業和社會公眾的共識，企業會有足夠的意愿將自身履行社會責任的信息公之于眾，借此形成社會輿論對企業的正向評價，構建企業與社會各方積極的公共關系。

3、經理人市場約束。經理人市場通常是由公司董事會的提名委員會（nomination committee）、人才“獵頭公司”、人力資源評估機構、審計機構等組成的，目的是對從事經營管理的專業化人才（即職業經理人）進行遴選、聘用和考評。評價經理人的標準除了個人素質因素（如知識構成、經驗經歷等）以外，主要是其職場上的績效，包括以經濟財富衡量的業績和市場聲譽。一個努力推行和實踐企業社會責任的經理人，將會在經理人市場上樹立與積累良好的職業聲譽。通過市場和社會的認可與推崇，他們能夠在今后的職業過程中獲得相對較高的聲譽租金，從而促使這些企業的各種經營行為的“實際控制人”為了自身未來更好的職業發展，爭取其聲譽優勢帶來的薪酬保障，會在經營運作中重視企業各種社會責任的履行，積極維護企業相關利益者的權益，塑造“對社會負責任”的經理人形象。相反，如果經理人出現有關不負責任的經營劣跡，那么他會獲得負面的職業聲譽，甚至是斷送其職業生涯的嚴重后果。因此，這種來自經理人市場的約束會促進企業經營者主動披露社會責任信息，以樹立其優良的職業聲譽，有利于未來的職業發展。

（二）內部動因。源于企業自身內部的動因屬于企業披露社會責任信息的主動力量，主要包括企業特征、公司內部治理機制、企業家特征等方面。

1、企業特征。企業規模、行業屬性及所有權性質等企業特征會影響到企業進行社會責任披露意愿。通常情況下，大規模的企業比中小企業需要向公眾承擔更多的責任。為了向公眾表明企業的社會責任行為和效果和樹立優良的企業形象，大規模企業披露社會責任信息的動力要遠遠高于中小企業。沈洪濤（2007）通過對上市公司特征與公司社會責任披露相關性研究表明，公司規模大、盈利能力好的上市公司會披露更多的社會責任信息。此外，企業所屬行業的差異也成為其披露社會責任信息的重要原因，像化工、醫藥、塑膠、食品等行業由于自身行業特點，社會影響敏感度高，企業在經營過程中對自然環境、員工、消費者及社區公眾等企業相關利益者利益的責任尤為重要，其社會責任的實施和履行效果直接影響到企業的生存和發展（如2008年的三鹿集團）。宋獻中、李詩田（2009）通過對 2005～2007年我國上市公司社會責任報告披露的統計表明，制造業類的上市公司披露社會責任報告的比例最高，達到一半比例，遠遠超出其他行業的披露比例。再者，企業的所有權性質差異在進行社會責任信息披露時也表現不同。從國際上看，根據畢馬威國際會計公司的多次調查，發布以社會責任報告為內容的非財務報告的主要是跨國公司，全球財富前250強公司中，2005年的發布比例已達64%。從國內來看，第一份社會責任報告是2005年江西移動通訊有限公司發布的《2004年企業責任報告》，當年中國大陸共有兩家企業發布社會責任報告。2006年國家電網發布國有企業第一份《社會責任報告》之后，中化國際、中遠集團、中國鋁業等大型國有企業紛紛開始發布社會責任報告。在我國，央企相對于非央企發布社會責任報告的積極性更高（宋獻中、李詩田，2009）。

2、公司內部治理機制。公司治理是用來協調公司各利益相關者之間的利益關系、制衡公司行為的法律、文化、慣例和制度安排的總稱。公司治理問題的研究主要包括治理結構和治理機制兩個方面，前者解決的是產權安排問題，后者則是基于產權安排基礎上的治理手段選擇（朱小平、程昔武，2006）。公司治理文獻（Denis，2001）按照制度設計所利用資源的來源，把公司治理機制簡單地區分為內部與外部控制系統。公司內部治理機制主要包括董事會、激勵合約、大股東治理和債務融資等。其中的董事會和債務融資（反映公司財務杠桿大小）對企業發布社會責任信息具有重要的影響力。公司董事會的有效性主要取決于其獨立性和規模，較小的董事會規模或增加獨立董事的比例，有助于監督管理層，提高公司信息披露的質量（法瑪和簡森，1983；亞伯拉罕和帕克，1994等）；另一方面，由于企業的財務杠桿反映了其風險水平，企業能夠與債權人保持良好的關系，有助于企業經營的穩定，降低企業的財務風險。所以，財務風險較高的企業更傾向于向債權人及其他相關利益者披露企業包括社會責任信息在內的詳盡信息（麥奎爾，1988；本杰明，2001）。

3、企業家特征。眾多研究表明，無論是私有還是國有企業，企業的許多問題歸根到底是企業家問題。企業家的文化素養、道德倫理、知識結構等方面的素質決定了一個企業的發展和氣質。中國企業家調查系統（CESS）在2006年組織實施的“中國企業經營者問卷跟蹤調查”的結果顯示，企業經營者普遍認同“優秀企業家一定具有強烈的社會責任感”，同時也認為企業經營者素質不高是導致企業履行社會責任不夠好的主要原因之一。因此，企業家的經營意識、使命感和遠見直接影響到企業社會責任的實施及其效果。這就要求在企業的經營運作過程中，企業家能對企業相關利益者理論有一個正確的認識和運用，從“經濟人”的一面，逐步認可并邁向“社會人”的一面，帶領企業履行好社會責任和主動完成信息的披露。

三、動因的約束效果分析

企業社會責任會計的正式提出始于20世紀六七十年代（李正、向銳，2007），但時至今日，無論從絕對數量還是相對比例而言，披露社會責任信息的企業還是少數。從我國的發展情況而言，雖然有關的研究和討論也不甘國外研究之后，但在2005年之前我國沒有企業以單獨報告的形式披露過此類信息。而在此之后，由于我國政府、監管機構等陸續出臺了有關規定和要求，如上文中提到的證監會深交所、上交所針對上市公司信息披露頒布的有關規定、指引，企業披露社會責任信息的數量才開始逐漸增加。還有一個更為客觀的原因是自上世紀末本世紀初以來，一些國際大型跨國公司紛紛要求與其進行合作生產或提供商品的中國企業必須通過國際通行的SA8000標準認證，例如，2002～2005年的三年中，全球零售巨頭沃爾瑪就以企業社會責任未達標為由，淘汰了40%左右的供應商，致使不少企業立即陷入了破產的邊緣。這進一步激發了我國的企業履行和披露社會責任的運動。以上事實說明，我國企業社會責任的實施及其信息的披露，根本動因來自企業外部的權力、權威機構的要求和強制，企業主動履行社會責任并進行披露的較少。其中，有我國企業社會責任思想宣傳不足、認識不夠的原因，但關鍵還是在于“當經濟還不甚發達和社會對企業的抑制系統不完善的環境下，多數企業家們采取的是非道德的管理”（卡羅爾，2004），企業不會主動去履行社會責任和披露相應信息。然而，隨著我國經濟的高速發展，企業經營對社會的影響逐漸增大，企業社會責任越來越受到人們的關注。既然目前企業主動意識還不夠，那么就應該如亞里士多德所說“當人們太年輕或者太無知而不能懂得高尚行為背后的原因時，應當簡單地被訓練成像已具有美德的人一樣行事，……通過高尚的行為，人們將懂得其背后的原因”。所以，我國政府、監管機構等組織應進一步加大對企業社會責任信息披露的強制要求，出臺更為固定、細致、統一的披露報告標準，來提高企業社會責任信息披露的質量。同時，考慮到企業對社會影響力的大小和接受能力，應分層次、分階段逐步進行規范和實施，如先在公眾影響較大的上市公司全面展開，然后過渡到一般股份公司、有限公司。這樣的一種外部強制動力，實際中也為企業和社會大眾雙方所共識。上文介紹過的中國企業家調查系統針對我國企業經營者的問卷調查和中國社科院關于中國企業社會責任的公眾調查均顯示，雙方均認為建立健全的相關法規制度是促進企業履行社會責任有效措施的首選，其比例分別達到54.7%和79.2%。企業能夠積極履行社會責任，自然也會有充分的動力去披露相應的信息。

因此，鑒于目前我國企業承擔社會責任的實際狀況和水平，在政府、相關組織等監管機構構筑起較為完善的法律環境下，社會輿論才能有據可依、發揮更大地監督作用，繼而影響到經理人市場評價標準。這些外部因素能夠有效促進企業社會責任意識的提高，增大企業違背社會責任的成本，因此是企業進行社會責任信息披露的主要動因。在此基礎上，內部影響因素進一步加強效果，即企業在負有社會責任感的企業家領導下，不斷改革、完善其公司治理結構，根據自身對社會公眾責任的大小和需要，積極履行社會責任和披露社會責任信息。

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