施工項目作業成本核算問題探討

□文/蘇躍魁

（中鐵23局第八工程有限公司 四川·成都）

建筑業作為我國國民經濟的支柱產業，規模增長速度快，市場份額逐漸增加，是一個成長率很高的產業。但同時，由于建筑業技術含量不高，增長方式粗放，施工效益低下，又是一個效率增長緩慢的產業。因此，快速提高施工項目成本核算水平，實行工程項目的集約經營，提高施工企業的競爭能力，成為擺在建筑施工企業面前的一大緊迫任務。

一、作業成本法簡介

1、作業成本法的含義。上世紀八十年代，一種先進的成本計算與企業管理方法逐漸興起，它以作業為核心，以成本動因為媒介，以資源流動為線索，根據不同的成本動因分別設置成本歸集、對象歸集、匯總費用，然后依照不同產品耗費的作業量將費用分攤到產品中去，從而匯總計算各種產品的總成本和單位成本。這種以增加顧客價值和最終利潤為目標，以作業為對象的系統的、集中化的方法，叫做作業成本法。

2、作業成本法的原理。企業是一個為了滿足顧客需求而設計的作業鏈，只要進行一項作業，必然會消耗一定的資源，但同時也會形成一定的價值，即資源通過資源動因分配給作業形成作業成本，作業消耗了資源，作業成本通過作業動因分配給產出，產出消耗了作業。因此，作業成本法的基本原理就是，根據成本發生的因果關系，將資源耗費分配至成本對象上。

二、應用作業成本法構建施工項目成本核算體系的意義

施工項目的成本核算，是指應用一定的成本載體，對施工項目發生的各種成本費用進行歸集，從而形成滿足施工項目成本管理需要的成本數據等信息，它是施工項目成本管理體系中的一大重要環節。由于工程項目一般只是一次性項目，成本管理也是一次性行為，因此，項目成本能否降低，工程項目部能否獲得更好的經濟效益，應用作業成本法構建施工項目成本核算體系，對施工企業來說意義重大：

1、作業成本法以一個新型的計算模型為作業的績效評估提供了很好的計算平臺，將企業的成本控制與管理深入到作業層面，成本的可控性大大增強。

2、對施工項目管理流程的分解和細化程度以及成本數據的采集頻率影響著成本控制的力度，管理流程分解的越詳細，數據采集的越頻繁，對成本控制的力度也就越強，這是作業成本法相對于傳統成本管理體系的優勢所在。

3、作業動因的劃分能使施工企業清晰地了解項目成本內容，分析哪些作業可以消除，哪些作業可以降低，進而有效地控制施工項目成本，降低消耗，增加產出。

三、施工項目作業成本法核算體系設計

要達到應用作業成本控制施工項目的目標，就必須將資源耗費分配至成本對象上，計算出成本對象所消耗每項作業的成本。作業成本核算過程可以歸納為如下幾個主要步驟：

1、作業分析。確定構成企業作業鏈的具體作業是采用作業成本核算系統的前提，也是作業成本核算體系的難點與重點，作業劃分的是否恰當，影響著作業成本核算系統的正確度和可操作性。首先要做的是確定作業分析的范圍，通過作業分析，需求更直接的成本動因；第二，確定作業分析單元，可以和工程項目經理部的組織結構相一致；第三，搜集各作業單元的作業信息，區分各項作業；第四，形成作業流程圖，使作業分析合理、清晰。

2、建立作業成本庫。對作業情況有了一定的綜合認識后，由于確定出的作業數目可能會比較大，計算也相對復雜，為了使計算簡便，核算作業成本還需要對同質作業的資源消耗情況，歸集不同作業發生的不同費用進行合并，建立作業中心成本庫。首先，詳細清楚地了解施工生產的各個環節及流程，收集相關信息；第二，根據對生產經營過程的分析，建立以主要作業為中心的多個作業成本庫，同時注意在這一過程中，如何劃分作業中心，劃分多少，還會受到施工項目成本管理水平和管理要求的影響；第三，施工項目將為實現工程順利完成的各項費用如財務費用、風險費用等按照作業動因分配到各個作業中心，得出各作業中心的作業成本。

四、運用作業成本法建立成本核算體系的難點與建議

1、轉變思想觀念。作業成本法作為一種新興的核算方法，很多施工企業對此還不是很了解，沒有認識到作業成本法的巨大效用，因此施工企業人員首先需要轉變思想觀念，對作業成本法進行全面細致的了解，并同傳統成本管理進行比較，找出其優點和長處，以便將其引入施工實踐；其次，在認識了解作業成本法的過程中，需要明確這是一個建立在公司層面上的成本管理體系，本方法的作用核心是基于成本管理系統將施工企業管理透視化，使得管理中的問題顯現出來，然后再對問題進行分析解決，從而達到整頓企業管理模式，提高企業管理水平的目的。同時，作業成本計算法同傳統成本計算法進行比較，具有計算成本更加準確的優點，便于施工企業領導進行經濟管理，提高企業領導經濟決策水平。在企業管理過程中，正確的思想指導就是成功的一半，但是需要企業管理人員對方法的理念和精髓進行細致全面的學習和提高，而不要將這項工作當成是一種負擔，要站在企業的全局考慮問題。

2、全員參與，完善基礎數據。同傳統成本管理方法一樣，作業成本管理同樣是一項系統工程，需要項目各科部室所有人員共同參與和配合才能完成。首先，項目部需要按照作業成本法的要求和標準將整個施工過程劃分成許多個細小的作業單元，當然，這項工作需要既懂作業成本法又懂項目施工的人員共同參與；其次，作業成本法需要一個軟件平臺，要求項目部同軟件公司共同合作，制作出一套與該項目相匹配的軟件；最后，也是最重要的，作業成本管理需要將整個項目部門進行整合，在此過程中必然會給各部門的工作帶來不便，需要領導進行協調和全體成員的努力配合。作業成本管理是否在擁有軟件和網絡后就能順利開展呢，其實不然，還需要很多基礎工作需要完善，如果不重視這些細節，將會像沙灘上蓋樓一樣，肯定會坍塌。在對項目基礎數據進行完善的過程中需要注意收集以下幾方面內容：工程項目結構、費用及工序的分解；施工作業的種類、屬性和數據；各種施工成本的動因；項目施工信息的儲存要求、傳遞途徑及加工方式和安全要求；全部項目信息的電子文檔及傳遞方式。

3、與原有成本管理方法相結合。建筑施工企業若是全面實施作業成本核算，面臨的首要問題就是成本偏高。既要對作業成本法的內部培訓投入大量資金，也要顧及項目管理系統和軟件，因此，效益原則應該成為施工項目成本核算與管理的考慮要素。施工項目實施作業成本法核算，并不需要完全拋開原有的成本核算與管理方法，而是應當將作業成本法作為發現和解決問題的新途徑、新方法與原有的成本管理方法相結合，豐富和完善作業成本管理體系，為提高施工項目成本核算做貢獻，進而提高施工企業成本效益。

五、結論

作業成本法以合理降低資源消耗，降低產品成本為目的，若是對其加以深刻的領會、靈活的運用，施工企業的項目成本核算和經營管理水平必然會有大幅度提高，將會為企業帶來巨大的經濟效益。

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