會計誠信淺析

□文/何 嘉

（河南省財經(jīng)學(xué)校 河南·鄭州）

會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準(zhǔn)“公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息要做到真實與公允。然而，現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真已到了令人發(fā)指的地步。財政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計報表時，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；而2000年在會計信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的147家，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；利潤不實157家，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。可見，會計造假愈演愈烈，會計誠信基礎(chǔ)已經(jīng)動搖。

一、現(xiàn)階段會計誠信造成的會計信息失真表現(xiàn)

（一）會計工作秩序混亂，會計基礎(chǔ)不規(guī)范。主要表現(xiàn)為會計核算不按照規(guī)范操作程序進行，混崗、無證上崗在一些單位存在；無視國家財經(jīng)法規(guī)，沒有嚴(yán)格按財務(wù)制度對經(jīng)營活動進行核算、監(jiān)督，聽?wèi){單位領(lǐng)導(dǎo)指揮。

（二）會計信息失真嚴(yán)重，會計核算不真實、不完整。主要表現(xiàn)為截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財務(wù)報表，私設(shè)小金庫等，嚴(yán)重造成會計核算不真實、不完整，會計信息失真普遍嚴(yán)重。會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司就是利用“特別目的實體”（SPE）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策，將本應(yīng)納入合并會計報表的三個SPE排除在合并報表范圍外，導(dǎo)致1997年到2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負(fù)債，給投資者提供虛假會計信息。

（三）利用現(xiàn)行會計法規(guī)不配套、不完善，對會計信息進行操縱調(diào)整，以達到偷漏國家稅收，獲取不義“經(jīng)濟利益”。主要表現(xiàn)為利用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和關(guān)聯(lián)交易價格等規(guī)定，對不同時期會計財務(wù)信息進行處理，偷漏稅較為普遍，利潤波動人為操縱，制造虛假業(yè)績。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

（四）會計人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假。主要表現(xiàn)為有些會計人員墨守成規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，工作中存在較強主觀隨意性，不嚴(yán)格按制度處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，極容易造成會計信息失真。會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。

（五）會計監(jiān)管體系不完善、不完備。

主要表現(xiàn)為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各不統(tǒng)一，各自為政，不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，而且處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來超過成本的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是我國會計造假泛濫的一個重要原因。目前，我國對檢查出來的會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，減弱了法律的效力。因為經(jīng)濟處罰是需要由造假公司的權(quán)益來承擔(dān)，即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計人員的利益。正是由于會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機會成本過于高昂，才會不斷上演公司會計造假的鬧劇。

二、可采用的控制方法

（一）加強會計人員誠信教育。要組織會計人員有關(guān)會計職業(yè)道德教育，經(jīng)常學(xué)習(xí)法律法規(guī)和制度，形成依法辦事，自覺遵守的習(xí)慣。在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時知法守法，把守關(guān)口，確保會計信息真實完整。

（二）健全和完善會計管理制度。會計管理制度要做到具體規(guī)范，盡力縮小會計可選擇的范圍，對未來會計環(huán)境的變化做超前分析，科學(xué)預(yù)測，使會計管理制度具有較好的超前性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。

（三）加快會計準(zhǔn)則的研究和制定，減少會計虛假信息的施展空間。完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，可以從適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面入手。加快制定和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

（四）加強對單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員誠信教育，提高會計隊伍整體素質(zhì)。會計誠信教育重點放在職業(yè)道德、會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識和技能訓(xùn)練等內(nèi)容上，熟悉掌握會計法律和財會知識，這是單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的基本要求，能夠自覺守法、守規(guī)，依法辦事。目前，利用會計人員繼續(xù)教育制度來強化會計人員誠信教育，是一種快速可行的辦法，建議擴大教育范圍，單位主要領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)參加會計誠信教育，以推進會計誠信化建設(shè)。

（五）健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度。修改、完善相關(guān)法律法規(guī)，對現(xiàn)行法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確條款加以修改，增加對現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有明確的規(guī)定，要加強監(jiān)督部門執(zhí)法檢查建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大懲處力度，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律，要加大對造假者處罰力度，使得造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得收益，才能有效地制止造假者肆意違反財經(jīng)法規(guī)行為。

（六）培育良好的會計誠信環(huán)境。要更好地建設(shè)會計誠信，必須努力創(chuàng)造良好的會計誠信氛圍，培育會計誠信環(huán)境：（1）單位內(nèi)部要建立科學(xué)、合理、高效的內(nèi)部控制制度，形成分工科學(xué)，職責(zé)明確，既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制，這是治理會計失信的一個重要途徑；（2）重視輿論作用，大力宣揚先進會計人員事跡，充分發(fā)揮會計誠信示范作用，努力引導(dǎo)會計人員向先進人物學(xué)習(xí)、看齊，對失信嚴(yán)重的會計人員，進行適度曝光；（3）建立會計行業(yè)自律性組織。這是借鑒國外成功的經(jīng)驗，是聯(lián)系單位會計與政府之間的橋梁和紐帶，在市場經(jīng)濟下能起到有些政府部門不能起到作用，行紀(jì)行規(guī)能約束某些單位會計不誠信行為，具有協(xié)助財政部門做好管理會計人員的職能。■