商貿企業內部績效審計研究

李春振,孫紅星

商貿企業內部績效審計研究

李春振,孫紅星

一直以來，商貿企業的內部審計都停留在財務審計、責任審計和內控防范上，對企業內部的績效審計很少涉及。隨著現代審計的發展，企業對績效審計也越來越關注。通過對商貿流通企業開展績效審計難點的分析，提出開展企業績效審計的對策和建議，以實現內部審計由傳統審計向現代審計轉變。

績效審計；商貿企業；建議

《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。”［1］審計人員不僅要在維護財經紀律、健全管理制度方面有所作為，而且要在建立有效的激勵和監督機制、保證企業管理權利的正確使用方面發揮作用。開展績效審計是商貿流通企業發展的需要，審計人員對企業的審計不能只停留在對企業財務控制的評價，確定是否符合財經法規等財務收支真實和合法的層面，還應該從投資效益的角度審查企業內部經營管理系統和管理制度，通過審計檢查企業是否達到既定的工作要求和目標，對其工作效果和成效進行評價。經濟效益的好壞是企業最為關注的一個內容，如何規避經營風險、改善管理、提高企業經濟效益是企業管理者最為關注的問題。企業績效審計是企業提高資金使用的經濟性、效率性和效果性的有效手段。同時，開展績效審計也擴大了內部審計的范圍，增大了內部審計的內容，能夠更好地發揮內部審計在提高企業經濟效益方面的作用。因此，對企業績效審計研究具有很大的理論意義和現實意義。

一、績效審計的內涵

企業績效審計是由獨立的審計機構和審計人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對被審計單位的經濟活動的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)進行監督和評價，以促使企業改善經營管理、提高經濟效益的一種經濟監督活動［2］。績效審計的內容包括以下五點：（1）企業在一定時期內的經營成果；（2）企業的經營情況和各個職能部門的具體業務以及各個業務環節之間的協調和業務部門的作用發揮情況；（3）企業占用的生產資料、資金和資源的利用情況及其對企業經濟效益的影響；（4）企業管理情況；（5）企業的人力資源和利用情況。

二、企業效益審計的難點

企業內部審計工作正在由真實性、合法性向效益性轉變，企業績效審計已經成為內部審計發展的必然趨勢。績效審計作為一種新的審計種類和形式，因現實的審計對象、范圍以及所處的行業不同，其目標、方式、方法和手段也不相同。由于商貿流通企業的特點，即固定資產占用相對較少，流動資產占用相對較多，尤其是預付賬款、應收賬款和存貨又是流動資產占用的主要內容，所以開展商貿流通企業績效審計，需要從分析如何充分利用企業資源入手，達到以最少的投入取得最大收益或取得同等收益支出最少的目的。通常我們所說的商貿流通企業的資源不外乎企業的品牌、資產、客戶、市場、人力資源等。企業在開展績效審計時，由于主客觀因素以及內外環境等的影響，還存在著不少的難點，主要體現在以下幾個方面：

（一）績效審計的理念沒有完全建立，觀念上不重視

目前，大部分企業領導和內部審計人員對績效審計的重要性認識不夠，仍然停留在以企業經濟業務活動的合規性、合法性審查與判斷等財務收支為主的觀念上。內部審計人員局限于從微觀上對企業糾錯防弊。雖然一些企業嘗試性地開展了績效審計，但也只是局部的，而非全面的，不能反映一定時期整個企業全部資源使用的經濟性、效率性和效果性。多數企業沒有把績效審計作為一個獨立的審計類型來安排審計計劃［3］，更談不上對企業經濟效益性的分析與評價，對企業如何提高經濟效益缺乏認真深入的思考，無法提出具有指導性和針對性的意見與建議。

（二）日常審計任務過于繁重，難以顧及績效審計

企業的日常審計主要包括財務收支審計、責任審計、內部控制評價審計以及領導安排的專項審計等，日常審計具有強制性，是內部審計工作計劃的主要內容，加上企業內部審計人員配備普遍偏少，一般很難顧及到績效審計。績效審計主要是通過分析和評價被審單位的經濟活動和數據，提出意見與建議，幫助被審單位管理人員更為有效地履行責任。但是，企業績效審計必須以財務審計數據為基礎。如果被審單位沒有進行財務報表審計，企業績效審計就沒有判斷和比較的基礎，缺乏可靠性。當前，一些集團企業發展較快，新進會計人員較多，導致會計核算基礎工作薄弱，考核指標體系設置不科學、不完整，給內部審計開展績效審計帶來很大困難。

（三）內審人員綜合素質不高，與績效審計要求不相適應

進行企業績效審計，除了要求內審人員必須具備財務知識，還需要審計人員能綜合地運用工程設計、造價、施工、材料采購等方面的專業知識，同時還必須熟悉企業內部重大決策、業務操作流程和經營品種的特點等。但是，由于種種原因，企業內審人員基本以財務人員為主，不能及時掌握現代審計知識和技能，也很難掌握企業經營、管理的全面情況，這在很大程度上影響了企業績效審計的開展。另外，內部審計人員專業培訓機會少、專業知識更新不能與時俱進也普遍存在。因此，隨著國家會計制度和財經法規不斷更新、管理手段多樣化以及審計范圍的不斷擴大，單一財經知識結構已經不能滿足績效審計工作綜合性強、層次高的需求。這些都要求審計人員配備做到知識結構多元化、綜合化，同時不斷通過培訓、自我學習提高自身綜合素質，以適應未來內部審計發展的需要。

（四）缺乏有效可行的技術和方法，增加了績效審計的難度

因績效審計的對象不同，審計人員很難采用統一的審計技術和方法完成企業績效審計。比如對商貿流通企業物流配送工程建設項目一定期間內的效益性審計，這里所說的一定期間就不能以一年來衡量，而需要根據項目可行性認證報告確定的投資回收期等方法來進行比較、判斷，審計人員需要采用實地檢查和比對的方法，通過項目實施后可達到的物流中轉量、當地未來物流中轉成本的漲幅等綜合判斷工程項目的預期結果。開展績效審計仍在探索之中，經驗不足使得審計人員對某一審計項目所選定的審計技術和方法不一定具有可行性，使審計結果與實際產生較大的偏差，不僅難以達到預期的審計效果，反而容易給管理層決策提供錯誤的信息，從而導致不良后果的發生，增加績效審計的風險。

（五）缺乏統一的評價指標體系，績效審計的評價受到影響

商貿流通企業因經營方式和經營品種不同，評價績效審計的指標和標準不同，即使對于同樣的項目也可能具有不同的衡量標準。而不同的衡量標準，得出的結論可能天壤之別。同時，不同的內部審計人員理解和判斷不同，也會得出不同的結論。因此，沒有完整的衡量績效審計的指標體系以及績效審計評價標準，是影響績效審計的一個重要因素［4］。這要求在指標的選擇上要堅持相關性、一致性和可比性，才能得出具有可靠的和具有說服力的評價結果。

（六）沒有現成的可以借鑒的審計操作模式和規范

企業績效審計與財務收支審計的基本原理是一致的，都是通過對信息資料的搜集、整理，進而對某一經濟活動進行鑒定，最后做出客觀的評價。但是，傳統的財務收支審計和績效審計的目的、重點和方法以及具體的操作要求不同。目前，績效審計已經成為現代社會審計的主流，在我國仍然處于不斷的探索之中，要求內部審計人員結合企業實際探索出適合本企業的績效審計模式，這也是內審人員要研究的一項重大課題。

三、開展企業績效審計的對策和建議

（一）轉變觀念，樹立績效審計的理念

由傳統內部審計到現代績效審計，不是簡單的審計方式的轉變，而是包括審計理念、審計方法、審計技術和機制等方面的繼承和發展。為了有效開展企業績效審計，必須建立新的績效審計觀念。審計人員必須改變原來就事論事的思維模式，增強效益意識，從宏觀和微觀、體制和機制上提出問題，進而提出解決問題的辦法，運用全面的、科學的審計理論指導審計實踐。例如首先可以選擇在重大投資項目、專項資金使用等資金支出比較集中的領域開展績效審計，積累績效審計的技術、方法和經驗，再逐步推廣到其他方面的績效審計。

（二）績效審計和傳統審計相結合

傳統審計是企業績效審計的基礎，績效審計不能脫離企業經濟活動的真實性和合法性［7］。特別是當前我國很多企業會計信息失真嚴重的情況下，還必須把企業績效審計與傳統審計結合起來，保證企業績效審計在真實、可靠、完整的信息資料基礎上進行。

（三）提高內審人員素質，拓寬知識結構，積極掌握和運用現代科技手段

績效審計是更高層次、更高類型的審計，要求內部審計人員不僅要具有全面的財務知識，更要掌握管理、技術、法律、工程施工、計算機等方面的綜合知識，特別是電子信息系統的應用更為重要。為了達到績效審計對內部審計人員素質的要求，企業內部審計部門可以通過以下方法進行改善、提高：一方面，改變審計隊伍結構，適當充實多學科、復合型的審計人才，同時加強在職審計人員的培訓，建設一支不僅精通會計知識、財務管理和計算機技能，而且熟悉法律、工程、社會學、管理學、經濟決策、統計學等方面知識的審計隊伍；另一方面可以利用社會資源，加強與科研院校和社會中介機構的聯系，建立企業績效審計專家庫，共同探討績效審計的技術和方法，有效地解決實際審計工作中遇到的技術性難題；另外，在企業績效審計時，要運用計算機和互聯網技術，不斷提高獲取、處理和傳遞有效信息的能力，提高企業績效審計的速度和質量。

（四）對不同的績效審計，探索可行有效的績效審計技術和方法

企業績效審計涉及的內容非常廣泛，涵蓋企業資金、管理控制和組織質量管理等諸多方面的內容，因此對于不同審計內容應選取不同的審計技術和方法［5］。例如企業資金方面的績效審計，可采用分析性測試和審計抽樣等審計技術和方法，對被審單位的財務資料和業務資料等進行比較、分析和查閱；但如果對企業人力資源效益審計時，上述方法和技術就不再適用。雖然審計技術和方法隨著審計項目而不同，但在績效審計中可以借鑒兩點：

其一，確定基本審計方法，即內控制度評價。把企業績效審計的范圍、重點等放在內控的薄弱環節上，可以減少審計工作量，提高審計工作的效率；同時，對于存在較大風險的經濟業務進行仔細深入的審查，在很大程度上降低審計風險，提高了審計工作質量。

其二，選準績效審計的突破口，突出審計重點。進行大規模開展企業績效審計的基礎和條件不具備的條件下，審計人員可以選擇一些重點單位、重點資金和重點項目作為審計工作的重點，整合審計力量，不斷地進行總結和探索，形成一套適合本企業的一套行之有效的審計模式，為以后審計向大規模的績效審計轉移打下基礎，逐漸形成企業的資金運用經濟性審計為重點、以企業管理控制效率性審計為基礎、以成本效益效果性審計為突破口的績效審計的新模式。

（五）建立一套完整的績效審計評價指標體系

企業績效審計評價指標體系是審計人員在效益審計中判斷、衡量和評價企業效益高低的標準，是進行績效審計的依據。要提高績效評價的質量，必須建立科學的評價指標體系，才能保證評價的真實性和審計建議的前瞻性。

構建企業績效審計評價指標體系必須遵守綜合性原則、合理性原則、科學性原則、可操作性原則、適用性原則以及定性和定量相結合的原則等。

企業績效審計不僅要從總體上對企業經濟活動的效益做出評價，還要分析其經濟活動的各個方面，找出影響企業效益的主要因素和改善經營管理、提高經濟效益的方法和途徑。因此，企業績效審計評價指標體系可以分為綜合效益指標和單項效益指標兩大類。綜合效益指標是反映被審單位整體效益狀況的指標，單項效益指標是反映被審單位某一個方面效益狀況的指標。結合商貿流通企業特點，在開展企業績效審計時，可以參照以下企業績效評價指標體系［6］：

表1 企業績效評價指標體系

以上指標也可以按照“3E”審計進行分類，即分為經濟性評價指標、效率性評價指標和效果性評價指標以及其他指標。

本文通過對企業績效審計的分析，提出開展績效審計的對策和建議，特別是如何建立企業績效審計評價指標體系。對于不同的企業，其績效審計的內容、范圍、重點不同，績效審計的評價體系會不同。就某一項指標而言，其運用過程和要求也不同，所以要把上述指標作為一個完整的指標體系運用，防止片面性。

[1]國家審計署.審計署2008至2012年審計工作發展規劃[Z].2008. [2]雷保恒.淺析企業績效審計的難點與對策[J].大眾科技,2011(1).

[3]李蘊娜.企業效益審計評價體系的構建研究[D].浙江工業大學碩士學位論文,2008.

[4]彭華彰.政府企業效益審計論[M].北京：中國時代經濟出版社,2006.

[5]石愛中.內部審計工作的新理念[J].中國審計,2008（9）.

[6]許賀文.企業效益審計中值得探討的幾個問題[J].財會研究, 2007（10）.

[7]鄭福桂.開展效益審計存在的問題及對策[J].集團經濟研究, 2007（5）.

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F239.64

A

1673-1999（2012）14-0078-03

李春振（1978-），男，安徽亳州人，碩士，安徽財貿職業學院（安徽合肥230601）講師；孫紅星（1965-），男，安徽黃山人，安徽輝隆農資集團股份有限公司審計部經理。

2012-05-08