淺談集團財務核算管理

福建四海集團有限公司 何星

一、集團及集團財務核算

集團公司是以一個企業為核心，以一個或幾個企業為龍頭，跨地區、跨行業、跨部門、跨所有制，以及跨國界的多元化的、多層次的、多種經濟共存的經濟實體。

近年來，我國的經濟飛速發展，特別是在資本市場快速發展的推動下，國內許多企業通過重組、聯合、并購等資本運作形式組建企業集團的行為不斷增多，已逐步形成大量的具有相當實力和規模的企業集團。其中有由原行政管理部門改制而成的松散型企業集團，也有以資本為紐帶通過投資形成的母子公司體系，還有以業務為紐帶通過相互參股形成的關聯企業聯盟。而中國經濟面向與國際接軌，企業的集團化發展，也是中國企業的必然趨勢。

企業集團化應運而生的是財務集團化管理的問題，集團公司的財務管理不同于單一企業的財務管理，它作為集團管理公司的重要手段，必須統一于其既定的經營戰略，建立以財務管理為中心的集團管理運行機制，規范集團母子公司管理運作，強化集團財務管理職能的整合機制，沒有整合難于發揮集團的整體優勢，內部難于協調運作，導致財務失控，集團管理失控，集團財務整合管理為集團戰略決策和集團發展提供必要的財務支持，防范企業集團財務風險，是實現集團經營方針目標的基本保證。

二、目前集團財務控制模式

(一)集中型財務管理模式

集中型財務管理模式是指企業集團中母公司對子公司的所有財務決策權都進行集中統一，子公司沒有財務決策權。在某種程度上，子公司只是母公司的一個辦事或生產機構。

這種模式便于安排統一的財務政策，降低行政管理成本；有利于母公司發揮財務調控功能，完成集團統一財務目標；有利于統一調劑集團資金，降低資金成本。但缺陷在于財務管理權限高度集中于母公司，抑制子公司的靈活性和創造性；高度集權雖能降低或規避子公司某些風險，但決策壓力集中于母公司，一旦決策失誤，將產生巨大損失。

(二)分權型財務管理模式

子公司擁有充分的財務管理決策權，母公司對子公司的管理以間接管理為主。其特點主要表現為：在財權上，子公司在資本融入及投出和運用、財務收支費用開支、財務人員選聘和解聘、職工工資福利及獎金等方面均有充分的決策權，并根據市場環境和公司自身情況做出更大的財務決策；在管理上，母公司不采用指令性計劃方式來干預子公司生產經營活動，而是以間接管理為主；在業務上，鼓勵子公司積極參與競爭；在利益上，母公司往往把利益傾向于子公司，以增強其實力。

(三)混合型財務管理模式

混合型財務管理模式是一種強調分權基礎上的集權，集資金籌集、運用、回收與分配于一體，參與市場競爭，自下而上的多層決策的集權模式。此模式既能發揮集團母公司財務調控功能，激發子公司的積極性和創造性，又能有效控制經營者及子公司風險，有利于克服過分集權或分權的缺陷，有利于綜合集權與分權的優勢。它是一種相對理想化的模式，因為財務集權和分權的力度難以把握。

不同的企業，影響集權和分權因素各有不同。外部和內部環境的結合影響著企業集團管理模式的選擇。對于不同的企業集團來，應該考慮適合自己特點的管理模式，資源能力和發展背景做到權宜相變，靈活處理，選擇適合自己的模式。

三、企業集團核算的問診

企業集團在我國的成長歷史較短，對企業集團管理和控制還沒有形成成熟的理論。理論上來說，財務管理模式的類型主要是由集團的集權和分權程度來決定。從集權轉變到分權，是一個連續的過程，這中間有無數種形態，在劃分集權和分權模式的時候，不宜簡單的一分為二，企業不能直接套用是集權還是分權管理。

集團的財務管理實踐中也出現了一定問題。如因地域限制，無法實時分析和監控，信息滯后，行業和經濟類型限制，無法實行統一財務制度、信息不可比。內部控制及管理不同的限制，報表經過各級匯總層層匯報，所反映的數據受相應的影響，財務人員素質的限制，信息準確性無從驗證等……

許多企業集團擁有全資、控股企業，涉及各類行業和經濟類型，發揮了企業集團的資源優勢、整合效應及規模效益。然而，在這些集團公司中，卻普遍存在諸如上述等問題。因此，如何管理好企業集團、發展企業集團，完善集團財務治理，完善集團財務的體制和制度，是現階段我國政府及企業集團的領導層所面臨的重要課題。

四、關于集團財務管理的幾點設想

集團管理目標是通過財務管理理念的提升，不斷提高財務管理水平，創建以“財務管理中心”的財務管理模式，逐步實現財務職能從核算型管理轉向經營型管理，財務工作領域從事后的靜態分析向全過程，全方位的動態控制轉變實現財務業務一體化，防范企業風險，確保財務信息質量，為集團發展提供充分，穩健和高效的財務支持；最終實現‘橫向集成，縱向管控“的企業戰略目標。筆者認為，要建立健全集團的財務核算體系，企業根據自身特點，在選擇理想的財務管理模式并把握好相關力度的同時，將集團財務劃分如下模塊：

(一)資金核算機構

財務的核心管理在于資金管理，資金的管理在于集中管理。在集團內部設置資金管理機構，進行統一結算、籌措、管理、規劃、調控資金。通過財務資金中心可以把集團內的閑散資金集中起來，提高了資金的使用效率，實現內部資金的相互調節。資金集中管理可以發揮財務資源的聚合優勢，降低整體財務成本，實現沉淀資金的集中使用，減少不必要的對外融資，降低了資金籌集成本，擴大了資金的收益，強化財務監控力度，控制資金風險，實現對集團內資金的集中管理、統一籌集和合理分配使用，從而有利于保障集團戰略目標的實現以及整體利益最大化。資金核算中心做為集團資金管理機構，包括預算、籌資、調度結算、投資等管理。

1、預算

預算工作是資金管理的起始站，能夠做出合理的資金預算會影響到企業特別是集團的籌資、投資活動的各個環節。全面預算管理中預算的編制應采取自上下結合、橫向協調的程序，體現分權與集權的統一。預算機構站在集團的角度，根據各子公司的年度資金需求，及收入來源，做全年度的資金總預算。

預算的監督和執行是緊密聯系的。有力的監督是有效執行的重要保證。資金使用過程中定期檢查預算與實際的偏差，靈活調整資金使用。

2、融資

企業生存和發展都離不開及時充足的融資支持,對大型集團公司而言就更是如此。科學有效地融資管理對集團的發展極為重要。融資駕馭控制得當,可以給集團的發展壯大增加動力,集團通過融資獲得快速發展。集團可以通過預算,對集團及子公司等的融資規模、融資方式以及時間進度事先統籌規劃,使集團融資策略與未來投資的資金需求協調匹配,進行科學的融資規劃,制訂合理的融資方案,確定融資渠道,明確融資主體。集團公司需要發揮集團整合優勢,不斷拓展融資渠道,并有效控制財務風險,為下屬子公司生產經營活動提供強有力的融資支持,為集團公司發展戰略服務。

我國企業融資渠道相對單一，票據的貼現管理成為融資的另一個重要的部分。商業票據僅次于貨幣資金的流動性，其金額的固定性導致支付靈活性較差，且商業票據由于其無收益性必然給集團公司帶來一定的資金占用成本，集團票據管理關鍵是尋找票據流動性和收益性的平衡點，在票據管理過程中實現集團整體利益最大化。

票據可委托某銀行進行托管，有降低了票據真偽風險，也提高票據使用率，利用商業匯票承兌、貼現以及轉貼現的途徑為集團公司創造更多更有利的融資方式。

3、資金使用

集團資金集中管理，集團財務資金核算機構專門負責母公司、子公司及其他成員企業現金收入及往來業務款項結算。管理各成員或分公司現金收入，統一拔付付各成員企業結算業務所需要的貨幣資金，統一對外籌資，辦理各分公司之間的往來結算及所有的對外支付。

4、閑置資金的投資

集團在保障業務經營資金需要的前提下，還可以利用成員企業在資金需求的時間上所產生的差異在金融市場或其他投資領域尋找并把握有利機會，規避了成員單位自行從事高風險投資的失控風險。集團公司按照規定的對外投資的立項、審批、控制和檢查制度，對投資項目進行跟蹤管理，規范投資行為，避免投資失誤。

(二)財務核算機構

1、統一完善適宜的財務制度

統一企業集團財務會計制度。根據子公司的實際情況和經營特點，制定統一的、操作性強的財務會計制度，規范子公司重要的審批程度和財務處理程序，提高各子公司財務報表的可靠性和可比性。降低財務信息的不對稱程度,規范和約束子公司的財務行為，確保集團總體財務目標的實現。

2、財務軟件

隨著信息技術手不斷發展，越來越多大型企業集團建立了集團一體化的信息系統，采取這種方式能夠較好地解決成員企業會計信息失真和會計控制不力的問題，實現了信息集成，流程集成，人員集成，為集團公司的財務決策，激勵和監督提供了動態的信息，成為集團管理和運營的工作平臺。實行集團一體化的信息系統是建立和完善集團財務治理手段的重要工具，成為解決集團財務治理中各種問題的最有效的措施，也是大型集團強化管理手段的基本方向。集團可以結合自身的實際情況選擇適宜的、統一的財務網絡軟件。

(三)人員管理機構

1、財務人員培訓

在現代日益激烈的經濟環境下，在政策法規不變更新變革的情況下，同時滿足集團業務的不斷拓展，財務人員的知識更新對集團的財務核算和財務決策有很重要的意義。不斷提升財務人員的業務水平，確保會計質量信息，更好的服務于集團業務發展。集團公司必須對財務人員進行定期、不定期的培訓。集團財務部門下設人員管理中心須有一套完善的財務人員培訓機制，包括新員工的的入職培訓、崗位培訓、資格培訓、最新財稅經濟管理的培訓。

2、財務人員委派

由于集團業務的多元化及地域分散的特點，要管理監控好各子公司的經營情況就必須加強財務監督解決危害極大的會計失真。財務人員委派成為集團監控管理子公司的最佳管理手段。它有利于加強會計基礎工作，有利于加強財務集中管理和財務過程控制

(四)稅務管理機構

集團財務部設立專門的稅務管理機構，集中處理集團公司的稅務問題，集團公司稅務管理機構的主要任務是：稅務政策及法規研究；及時收集、發布稅收法規；建立健全稅務管理規章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系

另個一方面集團公司的稅務籌劃及管理。從目前來看，政府影響企業資金運動的最大因素是稅收政策。一方面，由于集團公司是由若干子公司組成的經濟實體，關聯方的往來可能會加大集團公司的稅收成本。但另一方面，也可以利用關聯方的利潤轉移來合法避稅。因此，必須強化集團公司的稅收籌劃與管理

(五)內審機構

這里所指內審機構不是狹義單純的內審，它還包括集團報表的合并評價，財務人員的工作績效考核。它是一個監管財務部門工作的機構。

內部審計是集團內部對各種經營與管理活動的獨立評價系統，確定單位既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及目標是否達到，所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，它能有效地降低各級管理目標和企業目標不一致給企業帶來的經營風險，能有力地保障措施的順利執行和不利措施的有效改善，能提升企業的管理水平。除滿足監督和評價的職能外，在企業增值改進上，內部審計也可以提供好的咨詢建議供各級管理者選擇參考。

做好內部審計工作的同時復核各期報表并定期合并各子公司財務報表，及時掌握并審核集團的財務狀態。檢查公司存在或潛在的風險，評價財務人員的工作表現，根據既定的考核制度進行考核，提出績效獎懲方案。

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