淺談現金流量表的編制

山東省地勘局八O一水文隊 張湘艷

經濟越發展，會計越重要，隨著對會計信息質量的要求越來越高，投資者、債權人、企業管理者都開始關注現金流量表，通過對現金流表的分析，客觀地分析各單位的償債能力、盈利能力等。近幾年地勘單位也開始被要求提供現金流量表，像會計報表審計、貸款卡年檢等都需要提供現金流量表，這對會計人員的業務素質提出了更高的要求。根據這兩年編制現金流量表心得，闡述一下如何通過分析資產負債表和損益表的各個項目來編制現金流量表。

一、經營活動產生的現金流量

(一)銷售商品、提供勞務收到的現金

損益表中與此有關的項目是主營業務收入，不考慮應收款等調整事項，銷售商品提供勞務收到的現金等于主營業務收入，并以此為基礎進行調整。資產負債表中對此項有影響的項目包括應收賬款、應收票據、預收賬款，其中應收賬款、應收票據、其他應收款等應收款項增加（增加即該科目期末數大于期初數）說明主營業務收入中有未收現部分，這部分增加的應收款需要在主營業務收入的基礎上調減現金流入，反之，應收款項減少，說明應收款項有現金流入，需要在主營業務收入的基礎上調增現金流入，而預收賬款與應收賬款剛好相反，預收賬款增加，則表明有現金流入，需要在主營業務收入的基礎上調增現金流入，反之，預收賬款減少，說明主營業務收入中有從預收賬款中轉入的收入，這部分收入在收到時預收款項的當期已經產生現金流入，對于本期則應在主營業務收入的基礎上調減現金流入。

銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+其他業務收入-（應收賬款期末數-應收賬款期初數）-（應收票據期末數-應收票據期初數）-（其他應收款期末數-其他應收款期初數）+（預收賬款期末數-預收賬款期初數）

(二)收到的稅費返還

此項需要根據各單位的實際情況分析填列，如果有收到時的增值稅、所得稅、關稅、營業稅和教育費附加返還款等稅費返還的金額在此填列。

(三)收到的其他與經營活動有關的現金

損益表中與此項有關的項目主要有營業外收入，如營業外收入中的罰沒收入在此填列。

(四)購買商品、接受勞務支付的現金

損益表中與此有關的項目是主營業務成本，不考慮應付款等調整事項，購買商品、接受勞務支付的現金等于主營業務成本，并以此為基礎進行調整。資產負債表中對此項有影響的項目包括應付賬款、應付票據、預付賬款、其他應付款，其中應付賬款、應付票據、其他應付款增加說明主營業務成本中有未付現部分，這部分增加的應付款需要調減主營業務成本中的現金支出，反之，應付款項減少，說明在主營業務成本之外應付款項有現金流出，需要在主營業務成本的基礎上調增現金流出，而預付賬款與應付賬款剛好相反，預付賬款增加，則表明有未包含在主營業務成本中的現金流出，需要在主營業務成本的基礎上調增現金支出，反之，則應在主營業務成本的基礎上調減現金支出。

購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+其他業務支出-（應付賬款期末數-應付賬款期初數）-（應付票據期末數-應付票據期初數）-（其他應付款期末數-其他應付款期初數）+（預付賬款期末數-預付賬款期初數）

(五)支付給職工以及為職工支付的現金

此項應根據應付職工薪酬的本期發生額進行分析填列。一般情況下，應付職工薪酬本期的借方發生額是本期支付給職工以及為職工支付的現金。

支付給職工以及為職工支付的現金=應付職工薪酬本期借方發生額+管理費用中的福利費+管理費用中的職工教育經費+管理費用中的工會經費

(六)支付的其他與經營活動有關的現金

損益表中與此項有關的項目有：管理費用、營業外支出。

支付的其他與經營活動有關的現金=營業外支出+管理費用 （不含福利費、職工教育經費、工會經費）

根據以上各項的分析計算結果，合計出經營活動產生的現金流入小計、現金流出小計，從而用現金流入減去現金流出可以計算出經營活動產生的現金流量凈額。

二、投資活動的現金流量

(一)收回投資收到的現金

不考慮調整因素，收回投資收到的現金等于長期股權投資和短期投資的本期貸方發生額，此項只填列長期股權投資、長期債權投資和短期投資的投資成本的回收額，投資收益不在此填列。

(二)取得投資收益所收到的現金

此項根據損益表中的投資收益填列，還應減去應收利息和應收股利等沒有實際收到現金的投資收益。

取得投資收益所收到的現金=投資收益-（應收利息期末余額-應收利息期初余額）

(三)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額

此項需要對營業外收入和營業外支出進行分析，以列入現金流量表的不同部分。處置固定資產所收到的現金在此項填列。

(四)收到的其他與投資活動有關的現金

屬于投資活動的收到的現金，又不屬于上述三項現金流量的在此項填列。

(五)購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金

在不存在非貨幣性資產交換等特殊事項的情況下，此項根據固定資產的本期發生額分析填列，固定資產的借方增加額一般在此填列。

(六)權益性投資所支付的現金

此項反映購買股票等權益性證券所支付的現金，可根據長期股權投資等科目分析填列。

一般情況下，長期股權投資的借方增加額在此項填列。

(七)債權性投資所支付的現金

此項反映購買的除現金等價物以外的債券所支付的現金，可根據長期債權投資等科目分析填列。

一般情況下，長期債權投資的本期借方增加額在此項填列。

(八)支付的其他與投資活動有關的現金

本項目反映除以上各項支付之外支付的與投資活動有關的現金。

三、籌資活動產生的現金流量

(一)吸收權益性投資所收到的現金

本項目反映企業通過發行股票等方式籌集股本或吸收投資所收到的現金凈額。

(二)發行債券所收到的現金

本項目反映企業發行債券實際收到的現金，應扣除代理發行公司代付的費用后的凈額列示。

(三)借款所收到的現金

此項目填列可通過分析資產負債表中的短期借款、短期債券、長期借款等科目，如果這些科目期末數大于期初數，則表明有借款流入的現金，反之，如果期末數小于期初數，表明單位有償債行為，這個差額在償還債務所支付的現金這一項反映。

(四)償還債務所支付的現金

本項目按實際支付的償債金額填列。

(五)發生籌資費用所支付的現金

本項目反映企業為發行股票、債券或向金融企業借款等籌資活動發生的各種費用，不包括利息支出和股利支出。

(六)償付利息所支付的現金

本項目通過分析財務費用中的利息支出，不同用途的借款利息均在本項目反映。

（七）對籌資活動的其他各項現金流出的分析同前

由于每個單位的經濟業務與會計的具體核算的不會完全相同，其現金流量表的具體編制也會有所不同，實際編制過程中并不是表中的每一個項目都需要填列，只要根據各單位實際的經濟業務按表中所列的項目填列即可。

綜上所述，現金流量表的編制并不復雜，雖然每個單位之間的實際經濟業務會千差萬別，但我們會計核算的基本原理都是相同的。現金流量表實際上就是以的廣義的現金流入與流出為基礎編制的企業財務狀況變動表，不管是執行企業會計準則的公司制企業或是執行行業會計制度的其他企業，只要理解會計日常工作中編制的會計分錄所用的科目金額的增減變動是如何影響現金流量的，不需要死亡硬背那些調整分錄，根據分析資產負債表和損益表各科目的增減變動，再輔以需要編制現金流量表的會計期間的各個科目的發生額及余額表，就能夠編制出現金流量表。