集團公司全面預算管理的整合與實現

重慶兩江新區開發投資集團有限公司 堯偉華

整合是集團公司的管理核心，把員工、經營實體、下屬分公司有效的聯合起來，使其圍繞企業的總體目標來進行運轉。集團企業實現有效整合的一個必要措施就是全面預算管理的合理實施。集團企業的全面預算主要分為以下幾個方面：預算的編制、預算的執行和預算的考核評價，也就是用預算的方式來對企業決策目標、戰略意圖以及資源配置進行量化，使之能夠滿足企業管理活動的要求。這樣的安排和對相應利益的分配可以達到內部激勵和監督的目的。當前，全面預算管理的觀念已得到我國集團企業的廣泛認同。然而因為其發展比較緩慢，還有很多的認識錯誤，所以需要不斷進行完善。

一、集團公司的全面預算管理為一種多角度、全方位的管理模式

集團公司的全面預算管理在本質上是一種全周期、全公司、全職能、全過程、全系統、全局觀的管理模式。集團公司在對價值進行最大化追求的過程中還必須照顧到其他利益相關者的權益。所以，集團公司的全部下屬單位都是預算管理的實踐者和利益的相關者，只有確保集團企業的全部下屬單位都參與其中，才可能實現責、權、利的有效統一，真正把責任落實到實處，確保預算管理得到全面的實施。集團公司的全面預算主要分為月度預算和年度預算兩種。同時，集團公司的全面預算管理還應該為全過程的管理。因為集團公司的全面預算管理內容涉及到企業的所有經濟現象，它在本質上是一個動態的、多因素的、繁雜的系統，必須結合責任預算和全面預算才能得到實施。所以，集團公司要進行全面的預算管理就必須有專門的預算管理委員會來進行相關的工作，從而確保全面預算管理的工作實施。

同時，集團公司的全面預算管理也是一個全職能、全范圍的管理模式。通過對職能責任中心的設立，可以確保企業建立起完善的責任體系，有效的實施預算控制、獎懲和績效的考評制度。集團公司的全面預算管理是集團的經營方針、經營目標和經營計劃的真實反映，對集團企業的各部門、公司、層次、個人責任和目標都進行了明確的規定。這種全面的預算管理，具有重要的作用：第一是引導的作用，也就是把企業的各項活動引導到預定的軌道上來運行，避免出現偏差的情況；第二便是激勵的作用，也就是在最大的限度上使得企業員工積極性得到發揮，以實現經濟效益的最大化。

此外，集團公司的全面預算管理還屬于全局性的戰略管理模式。首先，對于預算的目標進行定位時應對不同類型企業進行反應；其次，在選擇預算模式時，也應該對不同時期企業的競爭戰略進行體現。科學合理的預算管理包含著企業的經營思想和管理目標，是未來一定時期內集團公司的經營目標、經營思想、經營決策的約束依據，是集團公司的計劃方案。如果缺乏導向性的預算管理，那么集團公司也就失去了靈魂。

最后，集團公司的全面預算管理屬于全系統的科學管理模式，其基礎是組織系統，所以應以全局為重，對集團公司的外部經濟狀況和組織系統進行綜合性的分析。

二、目前集團公司全面預算管理存在的問題

(一)全面預算管理與公司戰略之間存在脫節的情況

在我國，雖然集團企業的全面預算管理得到越來越多的重視，但是集團公司的戰略和預算之間還存在著很嚴重的脫節現象。如果企業集團中沒有戰略環境，那么也就沒有預算管理的存在空間，這是集團企業往往只注重短期活動，而不會注意到長期的目標，這樣就會導致企業的長期發展戰略和短期預算指標之間的矛盾加劇，預算的編制存在較差的銜接性。這樣的狀況會導致集團公司全面預算管理效果的減弱，可能還會出現預算影響戰略目標的實現。有些集團公司即使制訂了企業戰略，但是僅將其看做是集團的一種文化、一種口號，并沒有對預算管理工作進行實際的指導。

(二)預算的一般成本非常高、編制周期長、編制的過程會缺少協調性

因為參與預算的單位非常多，管理具有多層級性，這樣會使得管理層級間得不到透明、順暢的信息傳遞，這在一定的程度上會使得編制周期更加延長；在編制預算的過程中，各分公司和子公司之間沒有交流和合作，對自己的預算進行各自的編制，而沒有提前確認和溝通預算的前提。如果缺乏協調的預算編制，那么就容易在各部門之間產生資源分配之間的沖突。目前在很多企業之中，集團公司的全面預算編制工作一般沒有有效、統一的機構組織來組織實施。沒有各部門之間的溝通和協調機制，那么就會出現不實際、不科學的預算編制，甚至導致出現各部門之間的資源分配沖突。

(三)沒有預算的完整指標體系，缺乏統一的編制方法

缺乏包括財務預算、業務預算、資本預算等內容的總預算，所以不能有效的把經營的各個階段組織起來，形成對全局的科學預測。在預算的方法方面，一直以來采用的是增量預算法、基數法等，通常是過去水平的基礎之上，進行相應的增減預算。這在一定程度上意味著對過去合理性的承認，認為實過去的不需要改進，這樣會導致很多不合理開支會永久存在，出現預算的浪費，沒有科學有效性。并且編制預算的主要方法仍為彈性預算、固定預算等，較少的使用滾動預算、零基預算等方法。目前集團公司面對的市場環境發生著迅速的變化，不科學的預算編制方法，會使得預算的偏差越來越大，如果集團公司的管控過于嚴格，那么就會導致預算編制的靈活性和質量大大降低。

(四)在執行的過程中沒有有效合理的分析和控制手段、機制

在預算的執行過程中沒有足夠的分析和監控力度，這樣會使得預算管理更加形式化、表面化，不能實際的控制和指導業務，也就無法確保預算能夠做到及時、深入、全面的分析。所以，集團公司應充分了解各個子公司的預算執行情況以及各個部門在執行預算時的情況，因為數據量的繁雜、數據來源的寬泛，不能加以有效的信息取得，這樣會使得預算具有形式而沒有內容，不能進行有效的控制和指導。很多集團公司在編制完預算以后，就認為已經完成了預算的所有工作，但是，卻沒有明白預算體系的核心是整個控制的過程，這是對預算管理效果產生影響的重中之重。同時，許多集團公司在對預算執行情況進行分析時僅僅是簡單的比較預算的結果，而不去深入分析預算的差異以及出現差異的原因，以對其進行有效的控制，這樣就不容易發現隱藏在差異背后的深層原因，更無法有效的解決問題。

三、加強預算管理的監管，提高預算管理的實施效率

為了能夠使得集團公司有效執行使全面預算管理，第一便是要對預算進行細化，把預算的指標、責任、制度、費用和定額都進行細化，細化到管理的各個方面以及個人。使他們能夠有明確的過程和目標監控，這樣可以保證預算的執行效率得到不斷提高。然而，要想使得預算成為企業的真正約束，還必須采用強制的方法來對預算進行執行。合理、準確的預算實際上并不會提高企業的管理水平、獲得更大的經濟效益，但只有對其進行認真的執行，嚴格按照程序和制度辦事，避免出現違規的操作，這樣才能保證集團公司達到全面預算管理的效果。

在全面預算的執行過程中，公司的部門以及子公司作為責任的中心應及時的將預算執行報表報送給相關的財務管理部門。這份報表是財務部門監控預算執行過程的重要依據，同時也是對集團公司全面預算是否進行調整的一個重要的依據。集團公司的財務管理部門在追蹤處理子公司經濟的過程中可以充分利用高科技比如計算機網絡等技術。這樣做不僅可以確保總經理能夠實時監控公司的預算執行情況。而且也會導致會計信息的源頭失真，有效的避免了虛假會計信息的出現，對于公司內部對執行預算情況的監督是非常有利的。而預算的執行情況與預算的監督狀況是密切聯系的，科學的監督可以保證預算的有效執行。

四、加強集團公司全面預算管理的整合和考核

集團公司的預算管理小組應按年度和季度對公司的預算執行情況來加以考核，對于出現的預算數和實際數之間的差異要認真對待，不管是有利的原因或是不利的原因，都要加以認真的分析，并且寫好所應采取的解決方法。對集團公司的全面預算進行考核的重點是要發現差異的具體原因并及時采取合理有效的措施。通過對原因的分析，找到目前在管理中所存在的漏洞，及時總結教訓和經驗，不斷加強公司的管理。集團公司全面預算管理的整合和實現需要有科學合理的獎懲、考核制度。在評估預算執行結果的前提上，要及時的考核預算的完成情況、所編制的預算是否具有及時性、準確性等。對成績要給與肯定，并及時的找出問題，制定科學合理的制度。

在激勵的方案中應設置預算執行考核的指標，再結合行業的不同特點設置不同的考核標準，在定性指標和定量指標的雙重影響下，實現考核的科學合理化。定量性的指標主要是指經濟指標。應結合集團公司全面預算的執行情況來加以獎罰，在本質上屬于結果評估。而定性的指標多為非經濟性的指標。主要是結合平時的表現來對員工進行獎懲，在本質上屬于行為性的評估。為了達到考核方案的科學性、合理性，可模擬測算不同預算的完成情況，將其作為對方案進行了解的評定，并確立最終的獎懲程度，防止因為估計不足而出現不必要的風險。

結合集團公司的獎勵和考核方案，應對相應的責任人進行獎懲。如果原因是預算編制的不當而引起的，那么應對其進行及時的調整，全面預算的調整要有必要的程序才行。并且應有相應的制度來對調整的程序加以保證；第一，應該對調整的范圍進行嚴格界定。只有在特殊的情況下才允許對全面預算進行調整，如價格變化、市場需求等。第二。全面預算的調整應有規范的流程和權限，并且有相關的單位和責任部門來進行負責。這樣才會在調整不同的預算項目后能夠依照不同的程序進行審批，然后給以合理的調整。預算的重大調整需要經過預算管理委員會的充分討論，才能決定。只有這樣，才能保證集團公司全面預算的調整不會對預算的控制力度進行削弱，并且可能使得全面預算的管理嚴肅性不斷加強。并且如果是能夠對公司戰略目標產生影響的調整，那么應盡量減少調整的次數，最好是一年只能調整一次。如果是不會對戰略目標產生影響的調整，那么可以一個季度進行一次調整。

集團公司的全面預算管理是能夠安排公司的未來經營規劃，這是一種合理的、科學的、一體的現代企業管理模式。因此，集團公司應充分考慮企業的戰略目標和經營機制，以此來確定集團企業全面預算管理的整合和實現，然后在組織體系和戰略導向的保障下，全面的實施預算管理，確保集團公司的長遠可持續發展。

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