試論謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的運(yùn)用

新余鋼鐵集團(tuán)有限公司 李雪紅

謹(jǐn)慎性原則，即穩(wěn)健性原則，指的是面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的不確定因素，人們?cè)跁?huì)計(jì)處理過程中整保持小心謹(jǐn)慎的心態(tài)，預(yù)估潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的收益少計(jì)或不計(jì)，有助于報(bào)表決策者和使用者提高警惕，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的需求相適應(yīng)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，使用不虛增所有者權(quán)益和利潤(rùn)的程序和方式進(jìn)行處理，對(duì)可能產(chǎn)生的費(fèi)用和損失進(jìn)行合理的核算，合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程。

存貨期末計(jì)價(jià)：可變現(xiàn)凈值和成本孰低法。存貨成本指的是存貨的歷史成本，貨色同樣的存貨所需的成本是可變現(xiàn)凈值，根據(jù)可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算成本，有效體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格不斷變動(dòng)，市場(chǎng)供需會(huì)受到影響，存貨的可變現(xiàn)凈值和歷史成本并不完全相同，如果使用成本計(jì)價(jià)存貨現(xiàn)值，無法對(duì)真實(shí)的價(jià)值進(jìn)行反映，按照可變現(xiàn)凈值和成本兩者之中孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時(shí)，按照成本計(jì)價(jià)，當(dāng)成本高對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，按照可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)，如果按照即時(shí)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，會(huì)造成資產(chǎn)虛夸，對(duì)于可變現(xiàn)凈值和成本之間的差額，有以下兩種處理方式：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，設(shè)置跌價(jià)存貨準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)科目，我國(guó)目前的股份公司一般使用備抵法。

存貨計(jì)價(jià)方式中，謹(jǐn)慎性原則也體現(xiàn)在先進(jìn)后出法中，此法以存貨作為假定的前提，針對(duì)最近的收到的單位對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，上述方式在物價(jià)上漲時(shí)，因?yàn)楸酒诖尕浽诎l(fā)出后按照最近的單價(jià)核算，當(dāng)期成本升高后，利潤(rùn)水平下降，避免了因通貨膨脹而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

壞賬準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)的相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，使用賒銷方式進(jìn)行銷售的商品不斷增多，在收回應(yīng)收賬款時(shí)十分困難，應(yīng)該講預(yù)計(jì)無法收回的賬款列為壞賬損失，計(jì)入跌價(jià)損失準(zhǔn)備。這樣可以避免企業(yè)利潤(rùn)的虛增，也與謹(jǐn)慎性原則的要求相吻合，同時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金能夠使閱讀報(bào)表者了解企業(yè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)水平，有助于企業(yè)的決策者針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況制定適宜企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策，列示賬款的凈額，使占用的應(yīng)收賬款和實(shí)際水平相接近，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

提取壞賬準(zhǔn)備有以下三種方式：銷貨百分比法、賬齡分析法和賬款余額百分比法，企業(yè)選擇何種提取方式，應(yīng)該針對(duì)自身的實(shí)際情況，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

加速折舊法。會(huì)計(jì)核算中的加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)，固定資產(chǎn)損耗分為包含自然損耗在內(nèi)的有形損耗和包含技術(shù)陳舊在內(nèi)的無形損耗。有形損耗指的是固定資產(chǎn)因自然力和使用而產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值損失，對(duì)折舊計(jì)算的影響十分明顯，因此，加速折舊法包含無形損耗和固定資產(chǎn)的有效損耗，更重要的使，為了與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展相適應(yīng)，彌補(bǔ)資產(chǎn)的無形損耗，有助于設(shè)備更新，同時(shí)，針對(duì)設(shè)備在生產(chǎn)中的使用情況，在使用固定資產(chǎn)前，設(shè)備的靈敏性和準(zhǔn)確性較高，生產(chǎn)效率較后期明顯提升，因此，前期的經(jīng)濟(jì)效益較高，所以，在使用年限預(yù)計(jì)的時(shí)候，前期折舊應(yīng)較多，后期折舊應(yīng)較少，隨著使用時(shí)間的增加，遞減的速度不斷加快，有效補(bǔ)償固定資產(chǎn)的成本，加快回收投資成本，降低風(fēng)險(xiǎn)，有助于回收投資成本，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，與謹(jǐn)慎性原則相吻合。企業(yè)加速折舊法的方式一共有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是指在資產(chǎn)負(fù)債日，長(zhǎng)期股權(quán)投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值發(fā)生的損失，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，這樣做符合謹(jǐn)慎性原則。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其初始投資成本小于投資是應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，已將差額調(diào)整賬面價(jià)值，一般情況下，可收回金額一定會(huì)等于或大于其賬面價(jià)值，因此不需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。只有在采用成本法核算沖減投資的情況下，可回收金額才可能低于賬面價(jià)值。為了使資產(chǎn)負(fù)債表反映的長(zhǎng)期投資信息真實(shí)和公允，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，按單項(xiàng)計(jì)提，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程和固定資產(chǎn)減值指的是因技術(shù)陳舊、固定資產(chǎn)損壞或其它原因，導(dǎo)致賬面凈額高于可回收凈額，不予確認(rèn)已產(chǎn)生的資產(chǎn)減值，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)虛夸和高估資產(chǎn)等，與謹(jǐn)慎性原則不吻合。

謹(jǐn)慎性原則除了體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中外，在債務(wù)重組中也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，債務(wù)重組不包含債務(wù)方的或有收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)針對(duì)或有負(fù)債發(fā)生可能性的大小，針對(duì)不同情況，選擇是否進(jìn)行披露或確認(rèn)，如果或有收益發(fā)生的可能性較大，應(yīng)該進(jìn)行披露。

會(huì)計(jì)核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，嚴(yán)格執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則，有助于企業(yè)做出完善的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，保證債權(quán)人的權(quán)益，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水平不斷提高，但是企業(yè)不能歪曲使用或任意使用謹(jǐn)慎性原則，避免使謹(jǐn)慎性原則成為降低利潤(rùn)和擴(kuò)大損失的理由，減少會(huì)計(jì)核算秩序的紊亂，因此，在使用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，應(yīng)該遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)范，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，準(zhǔn)確的計(jì)算費(fèi)用和損失。