淺談質(zhì)量成本管理

□ 文/王濤

兆金/供圖

質(zhì)量成本是全面質(zhì)量管理活動的經(jīng)濟表現(xiàn)，是將產(chǎn)品(工程)質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需的費用。現(xiàn)代質(zhì)量管理已進入一個新的階段—質(zhì)量經(jīng)營，通過控制合理的質(zhì)量成本以追求質(zhì)量的經(jīng)濟效益；同時，就質(zhì)量管理而言，ISO9000標(biāo)準(zhǔn)也對質(zhì)量成本分析提出了要求，而質(zhì)量成本分析也促進了質(zhì)量體系有效性的提高和質(zhì)量管理活動的深入發(fā)展。

開展質(zhì)量成本管理，就是要通過對質(zhì)量成本各項費用的綜合分析與平衡，既滿足用戶要求又使企業(yè)獲得最經(jīng)濟的最佳質(zhì)量水平。由于質(zhì)量成本屬于管理成本，而不是財務(wù)成本，所以長期以來，在我們的企業(yè)沒有得到足夠的重視。

重視質(zhì)量的經(jīng)濟效益—控制質(zhì)量成本

現(xiàn)代質(zhì)量管理的理論與實踐正在進入一個新的階段—質(zhì)量經(jīng)營。質(zhì)量經(jīng)營是指在市場經(jīng)濟的背景下，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中以顧客為中心，以創(chuàng)造相關(guān)方（顧客、員工、投資方、供方和社會）價值為目標(biāo)，追求卓越的經(jīng)營及績效模式。從管理的重點來看，傳統(tǒng)的質(zhì)量管理側(cè)重于產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量本身；質(zhì)量經(jīng)營則側(cè)重于質(zhì)量的經(jīng)濟性、效益性，注重在保證質(zhì)量的前提下，合理控制質(zhì)量的成本，提高質(zhì)量效益，以質(zhì)量效益為中心來持續(xù)改善產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。

用于質(zhì)量的費用一般有三部分：預(yù)防故障和缺陷的費用；監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)缺陷和故障的費用；采取措施消除已發(fā)現(xiàn)的缺陷的費用。日本和美國的許多公司要求對各項質(zhì)量費用進行周密的會計核算，尤其是第一部分費用，因為此項費用的投資能夠獲得最大效益。現(xiàn)在推行的“零缺陷”管理就是一種在確保質(zhì)量的前提下重視質(zhì)量的經(jīng)濟效益即低質(zhì)量成本的管理思路。在國內(nèi)，榮事達公司在1995年就把ISO9000和零缺陷生產(chǎn)融合在一起，充實和豐富了“零缺陷”管理的具體內(nèi)容，通過質(zhì)量體系程序文件和崗位責(zé)任將零缺陷生產(chǎn)落到實處。在確保高質(zhì)量的前提下，注重質(zhì)量的經(jīng)濟效益，控制質(zhì)量成本是我們質(zhì)量工作所應(yīng)追求的目標(biāo)。

提高質(zhì)量體系的有效性—質(zhì)量成本分析

控制質(zhì)量成本是ISO9000標(biāo)準(zhǔn)的要素要求。質(zhì)量成本是質(zhì)量管理活動的經(jīng)濟性表現(xiàn)，是衡量質(zhì)量體系有效性的一個重要因素。通過對質(zhì)量成本進行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，不但可以找到降低生產(chǎn)成本的途徑，促進經(jīng)濟效益的提高，同時還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量活動的正常進行。在ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)中，“財務(wù)資源”要素中明確指出：“提高質(zhì)量管理體系的有效性和效率可對組織的財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生積極影響。”標(biāo)準(zhǔn)為解決質(zhì)量體系的有效性問題指明了方向，為企業(yè)通過開展質(zhì)量成本管理來改進和完善質(zhì)量體系提供了有力的理論依據(jù)。

質(zhì)量成本管理是評價質(zhì)量管理體系績效的有效手段。ISO9000標(biāo)準(zhǔn)的過程要素所發(fā)生的成本，都可以分解為四類質(zhì)量成本，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失效成本、外部失效成本。通過對質(zhì)量成本的分析和控制，可以有效評定和控制質(zhì)量管理體系。考核分析質(zhì)量成本的目的在于尋找改進質(zhì)量的途徑，降低總成本，評定質(zhì)量體系的有效性。質(zhì)量成本分析的真正價值在于把得到的信息用于策劃和改進工作。

盡管內(nèi)部審核和管理評審提供給企業(yè)一個定期自我評價ISO9000質(zhì)量管理體系運行效果的機會，但是若能有效地結(jié)合質(zhì)量成本的考核分析和改進管理，則能從經(jīng)濟角度恰如其分地評價出ISO9000質(zhì)量管理體系的績效、以及體系改進的程度，進而促進體系有效性進一步提高。

提高質(zhì)量成本效能—質(zhì)量效益平衡

質(zhì)量問題實際上是一個經(jīng)濟問題，對企業(yè)而言，質(zhì)量經(jīng)濟性可從利益和成本兩個方面考慮：在利益方面，必須考慮提高利潤和市場占有率；在成本方面，須考慮識別顧客需要和設(shè)計中的缺陷。

對于質(zhì)量、成本、效益這三者的聯(lián)系，應(yīng)該辯證地看。質(zhì)量的提高，一方面，會導(dǎo)致成本的增加，如果這個增加量不合理，盲目投入，就很有可能會使質(zhì)量成本過大，質(zhì)量成本支出不經(jīng)濟，進而導(dǎo)致利潤的下降；而另一方面，質(zhì)量成本的增加如果合理，則通過質(zhì)量的提高，使產(chǎn)品市場占有率擴大，通過銷量的增加，企業(yè)的利潤也會上升。

成本效能理論給人們一種創(chuàng)新思路：從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得更大的產(chǎn)品價值轉(zhuǎn)變，以成本支出的使用效果來指導(dǎo)決策，這是成本管理的高級形態(tài)。隨著買方市場的形成及競爭的日益激烈，消費者購買產(chǎn)品的關(guān)注度也逐漸趨向全面化和多元化，即更加關(guān)注產(chǎn)品的外觀包裝、品牌、質(zhì)量、功能、售后服務(wù)等各個方面，企業(yè)的生產(chǎn)也應(yīng)在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對市場需求和本企業(yè)的資源狀況，對產(chǎn)品和服務(wù)的外觀、質(zhì)量、品種及新產(chǎn)品的開發(fā)等提出要求，并對銷量、價格、收益等進行預(yù)測，對成本進行估算，研究質(zhì)量成本增減與收益增減的關(guān)系，確定有利于提高成本效果的最佳方案。

開展質(zhì)量成本管理應(yīng)遵循的原則

尋求適宜的質(zhì)量成本。任何企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)規(guī)模、資源配置（包括設(shè)備水平、人員素質(zhì)）等相適宜的具有唯一性的質(zhì)量成本。尋求科學(xué)、合理的，具有經(jīng)濟性的質(zhì)量成本并加以有效控制是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的根本目的。

建立可靠的質(zhì)量記錄、數(shù)據(jù)。實施質(zhì)量成本管理，必須建立在各種真實、可靠的記錄、數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能做到核算準(zhǔn)確、分析透徹、考核真實、控制有效。否則，勢必流于形式，無法獲得效益。

各有關(guān)部門共同參與。質(zhì)量成本管理僅靠質(zhì)量部門是無法真正實施的，它應(yīng)該是一項全員共同參與的活動。應(yīng)把質(zhì)量成本納入到財務(wù)、生產(chǎn)、設(shè)計、檢驗、供銷等各個部門的質(zhì)量職能中，以充分調(diào)動各個部門的積極性。

開展質(zhì)量成本管理的重點—核算、控制、考核

質(zhì)量成本預(yù)測和計劃。每個質(zhì)量成本管理的部門和單位必須在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上編制質(zhì)量成本計劃，付諸實施并逐漸使質(zhì)量成本進入控制階段。質(zhì)量成本計劃是指為達到適宜的質(zhì)量成本而籌劃的各種措施。質(zhì)量成本計劃應(yīng)規(guī)定質(zhì)量成本目標(biāo)，采取的具體措施以及檢查與考核的指標(biāo)等。要求目標(biāo)定量，措施有力，具有可行性。同時，在規(guī)定質(zhì)量成本目標(biāo)時，應(yīng)與質(zhì)量目標(biāo)有機銜接，質(zhì)量成本目標(biāo)應(yīng)是質(zhì)量目標(biāo)的重要內(nèi)容。

質(zhì)量成本核算與分析。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際確定適宜的質(zhì)量成本科目，在規(guī)定質(zhì)量成本核算期后，收集有關(guān)質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料，同時按規(guī)定時間進行質(zhì)量成本各二級科目與三級科目的統(tǒng)計、計算，匯總填報。根據(jù)質(zhì)量成本核算結(jié)果，企業(yè)財務(wù)和質(zhì)量管理部門應(yīng)做出質(zhì)量成本的趨勢分析，并編寫質(zhì)量成本報告。

質(zhì)量成本控制與考核。對質(zhì)量成本進行控制，首先需要將質(zhì)量成本目標(biāo)值層層分解到有關(guān)部門或人員，同時，建立質(zhì)量成本責(zé)任制，并將其作為質(zhì)量責(zé)任制的組成部分。質(zhì)量成本控制貫穿于質(zhì)量形式的全過程，需要全員參與，分為事前控制、事中控制和事后控制。按質(zhì)量成本責(zé)任制要求，定期進行考核，一般應(yīng)每月對質(zhì)量成本考核一次。考核后，其質(zhì)量成本的控制狀況應(yīng)與以質(zhì)量責(zé)任制為核心的經(jīng)濟責(zé)任制掛鉤。

質(zhì)量改進計劃和措施。隨著質(zhì)量成本管理的開展，企業(yè)定期根據(jù)質(zhì)量成本報告和出現(xiàn)的問題，組織有關(guān)人員實事求是地分析原因，確定以質(zhì)量改進目標(biāo)為核心的質(zhì)量改進計劃及相應(yīng)的質(zhì)量改進措施，并組織落實責(zé)任部門和進度，不斷完善質(zhì)量體系。

我們開展質(zhì)量管理工作的目標(biāo)是在確保高質(zhì)量的前提下注重質(zhì)量的經(jīng)濟效益，不斷降低質(zhì)量成本；質(zhì)量成本管理是通過核算質(zhì)量成本，考察不良質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)濟效益總的影響，為質(zhì)量改進確立方向，最終降低質(zhì)量成本。質(zhì)量成本的預(yù)測、計劃、核算、分析、控制與考核是質(zhì)量成本管理的六個主要環(huán)節(jié)，其中核算是基礎(chǔ)、控制是關(guān)鍵、考核是保證。它們相互銜接，構(gòu)成質(zhì)量成本的閉環(huán)管理系統(tǒng)。