企業經濟責任審計改進建議

□ 文/王欣

兆金/供圖

企業經濟責任審計是由干部部門授權委托對企業責任人任職期間企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關經濟活動應當負有責任進行的審計。

經濟責任審計按照審計內容可分為目標經濟責任審計和破產經濟責任審計；按照審計的時間可以分成事前經濟責任審計、事中經濟責任審計和事后經濟責任審計；按照被審計企業的性質可以分成黨政領導干部任期經濟責任審計和國有企業領導人員任期經濟責任審計。審計分類決定審計的形式，審計的實質是健全領導干部監督管理體制，加強黨風廉政建設，提高黨的執政能力，推進依法行政。

企業經濟責任審計存在的主要問題

國有企業內部普及經濟責任審計已有10多個年頭，但審計效果不顯著的問題依然存在，并且制約著企業經濟責任審計效果的運用和發揮，制約著企業經濟責任審計向更廣、更寬的范圍發展，問題主要集中在：

（一）審計力量與審計任務配備不相適應

1．從總體上看，審計對象較多而審計力量相對不足。企業每個年度都要有計劃地安排一定數量的經濟責任審計、專項審計等審計項目，內容涉及面寬、業務量大，人少事多的矛盾比較突出。

2．從審計要求上看，存在著少數審計人員業務能力不能滿足審計要求的矛盾。對被審企業責任人的經營行為、決策行為、廉政行為等審計和評價成為瓶頸。

3．從計劃安排上看，審計項目的臨時性強。從企業目前的干部管理體制看，企業領導干部的升遷調離與現行審計計劃管理辦法不銜接，大部分企業經濟責任審計是有關部門臨時交辦的，時間緊、任務重，難以按正常的計劃來組織實施。

（二）經濟責任界定不確定因素多

1．經濟責任的邊界難以界定。即在經濟責任與非經濟責任的劃分標準上難以進行準確的劃分。目前國有企業尚未實現完全的政企分離，企業行為往往帶有一定的行政行為色彩，因而難以區分經濟行為和非經濟行為。

2．經濟責任的承擔者難以確定。經濟責任是量化到個人的經濟事項，而國企都是采取集體研究，共同決定，如何把有問題的經濟事項與企業領導人作因果對應的關聯，難以進行確定。

3．承擔經濟責任的程度難以界定。作為經濟責任人，在經濟責任事項中要承擔多大的責任，難以做出量化的界定。

（三）經濟責任審計的政策依據不完善

目前，企業經濟責任審計仍以“兩辦”的《暫行規定》、國資委的《實施細則》為主要依據，針對具體行業企業經濟責任審計的相關政策不健全，實施起來操作性不強。而且按照有關規定，審計的鑒證、監督和評價職能必須是針對審計范圍內的特定審計事項而言，審計的職責只是對企業財務收支行為做出鑒證和評價，而并沒有規定對“人”的審計范圍，使得審計部門對“人”的評價缺乏依據，評價缺少應有的深度和高度。

（四）審計結果的運用不規范

1．在審計程序上存在“先離任、后審計”、“審與用”二張皮的現象。企業經濟責任審計對責任人的影響尚沒有擺到企業經營管理、持續發展的應有位置，先離后審的現象較為普遍地存在于企業領導人員的任免之中。

2．審計結果的運用不透明。按照“兩辦”規定，任期經濟責任審計結束后，審計人員根據審計情況寫出審計結果報告，對如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定。

（五）經濟責任審計中“五重五輕”現象比較突出

現行企業經濟責任審計實際工作中，依然存在著重財務數據輕經營管理、重文字報表資料審閱輕調查座談、重經濟收益查證輕重大決策事項損益審查、重指標業績輕責任人廉政考核、重企業現狀評價輕企業發展評估的現象。五重五輕的審計現象，使經濟責任審計效果受到制約，難以達到審計應有的高度和深度。

加強和完善企業經濟責任審計的幾點建議

（一）集中審計力量，合理規劃企業審計管理

1．采取集中管理，分片設點，統籌協調，合理安排的辦法，避免審計人員忙閑不均，力量分散，不便調劑的現狀。

2．有計劃、有針對性地提高審計人員的綜合素質和業務能力。對被審企業責任人的經營行為、決策行為、廉政行為的審計評價可從以下兩個方面考慮：一是建立健全企業經濟責任評價指標體系；二是審計評價應當適度得當。

3．實際工作中，經濟責任審計項目是難以在年初計劃中確立的，審計部門在這方面要多與干部部門聯系，盡可能提高審計項目的預見性。在全年的計劃運作中，要考慮經濟責任審計項目所需要的人力和時間，把不確定的因素變得更具有操作性。

（二）加強多部門協調管理，完善企業經濟責任審計聯席會議制度

企業經濟責任審計具有很強的政策性和嚴肅性，需要相關部門的協同配合，因此要注重與組織、紀檢等部門的協調，建立和完善經濟責任審計聯席會議制度，充分發揮經濟責任審計聯席會議的作用。在工作上做到配合聯動、統一安排，分工協作，形成共同做好經濟責任審計工作的合力。

（三）從制度上規范經濟責任審計模式

為了前移監督關口，防患于未然，充分發揮經濟責任審計的預警和防范作用，有效彌補“審、用”脫節和“先離后審”的不足，應從制度上規范和建立以離任審計為主、任中審計、企業其他主要責任人審計為輔的經濟責任審計模式。在強調企業責任人責任審計的同時，建立對企業其他責任人離任審計的延伸制度。

（四）抓好經濟責任審計結果運用的統一規范

組織人事、紀檢監察和審計部門在各自的職權范圍內應對審計結果的運用方式、運用要求、運用責任、運用考核辦法、運用反饋方式做出明確統一規范。加大經濟責任審計處罰力度，建立和健全經濟責任審計重大問題的責任追究制度，強化經濟責任審計的權威性，使審計結果得到及時、有效地利用。

（五）創新審計思路，完善輕重有序的科學審計方法

1．創新經營指標定量定性審計辦法。根據不同企業經營行為，創新設置企業經營內容、管理模式、生產特點、市場情況、產品構成、技術水平等具體經營能力指標，設置表格對任職期內的指標數據進行統計，對照前后變化進行比較，對照財務指標進行分析，找出對企業影響較大的經營因素和隱形風險。

2．創新調查座談形式，尋求審計線索。在現場座談調查中，要向一線的生產部門和管理部門傾斜，要向直接關聯人員傾斜，調查座談選題要簡單易于交談，易于切入主題，易于座談者直接說話，易于量化和定性。

3．創新責任人決策能力審計判斷。企業重大投資和經營決策的效益變化在財務和其他報表上是看不出來，在判斷責任人決策能力上難以用數據說話，這方面要設置一定的統計報表，從兩方面進行統計：一要統計所有管理流程是否運行；二要統計管理制度是否有效執行。

4．創新責任人廉政行為審計思路。廉政行為審計是經濟責任審計的主要內容，也是最大難題之一。在廉政審計中，應該把一些責任人行使權利過程中是否得到有限控制進行量化審計。

5．創新企業發展評估思路。企業的發展評估是一項科學的議題，就審計而言，怎樣用審計的手段，用簡單有效的審計方法，用相互關聯、行之有效的指標和數據來評估責任人對企業發展的貢獻，是審計應該關心和思考的問題。就企業來說，要將人員知識結構、產品科技水平和商品化程度、市場占有率、現代管理運用等進行統計比較，得出一個變化值，將變化值與財務數據結合起來分析，就會看出企業潛在的發展能力和創造能力，就可以對企業發展貢獻有一個量化評價，對企業發展評估有一個數據化的定性依據。