對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的思考

（白城職業(yè)技術(shù)學(xué)院 吉林白城 137000）

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)，由于選擇的會(huì)計(jì)政策不同，相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果就有很大差異，從而對(duì)信息使用者的決策和利益產(chǎn)生重要的影響。

一、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇的基本內(nèi)涵

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)政策定義為“在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、法規(guī)和程序。但在使用中需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，選用最能恰當(dāng)?shù)谋砻髫?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的政策”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》將會(huì)計(jì)政策定義為，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。可見會(huì)計(jì)政策就是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。這里所說的具體原則是指，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和有關(guān)會(huì)計(jì)制度制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指，企業(yè)在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于企業(yè)具體情形的會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)政策選擇是指在既定的可選擇的范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序作定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)過程。因此，會(huì)計(jì)過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策的選擇過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)利益相關(guān)者不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置。

二、會(huì)計(jì)政策選擇需處理好的關(guān)系

由于會(huì)計(jì)政策的選擇涉及方方面面，從而導(dǎo)致企業(yè)利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的局部調(diào)整乃至重新分配，因此企業(yè)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，處理好以下幾個(gè)關(guān)系：

（一）正確處理會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)信息使用者的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告的方式揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，以便為信息使用者的決策服務(wù)。會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)運(yùn)用，有助于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)政策關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以及與之有關(guān)的決策的正確性。財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度，決定了其決策水平。對(duì)會(huì)計(jì)政策的充分了解，不僅有助于把握財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，正確理解有關(guān)財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行相應(yīng)的決策。也會(huì)使企業(yè)所有者以及主要債權(quán)人有能力通過董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)或債務(wù)契約對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和調(diào)整施加影響。

然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過機(jī)會(huì)主義的會(huì)計(jì)政策選擇，提供虛假不實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從而誤導(dǎo)信息使用者。加之社會(huì)審計(jì)的覆蓋面有限，以及審計(jì)質(zhì)量等原因，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量令人擔(dān)憂。與此同時(shí)，使用者則往往輕信財(cái)務(wù)報(bào)表，忽略對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的考察，坐失對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的干預(yù)機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)政策的選擇和變更過程中，信息提供者和使用者都應(yīng)當(dāng)積極參與，以便形成一個(gè)良好的制約機(jī)制，使選定的會(huì)計(jì)政策最優(yōu)化。

（二）正確處理會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策的關(guān)系

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策盡管在目標(biāo)、所受制約因素、公開程度、調(diào)整頻率等方面有明顯的差別，但二者之間有相互影響作用。會(huì)計(jì)政策的調(diào)整往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)政策的改變，財(cái)務(wù)政策的改變往往會(huì)通過變更會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)。二者既對(duì)立又統(tǒng)一，但當(dāng)二者對(duì)立時(shí)，以首先保證對(duì)外揭示的公允性為原則。

（三）正確處理會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)政策的關(guān)系

企業(yè)不但在會(huì)計(jì)處理中有對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇問題，而且在納稅申報(bào)方面對(duì)有關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目稅負(fù)的時(shí)間安排和金額分布也存在稅務(wù)政策或稅務(wù)籌劃問題。

企業(yè)稅務(wù)政策在很大程度上受制于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營安排，盡管在一定程度上可因納稅利益的考慮對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整。但是，企業(yè)稅務(wù)政策的確定及調(diào)整在一定程度上也受制于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。由于納稅申報(bào)是以會(huì)計(jì)日常核算資料為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)核算中有關(guān)收入、成本、費(fèi)用及損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法有關(guān)規(guī)定大量重合，這使得某些會(huì)計(jì)政策的采納直接決定了相關(guān)的稅務(wù)政策的內(nèi)容。因此企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面要處理好公允申報(bào)和預(yù)期稅負(fù)之間的關(guān)系。

（四）正確處理會(huì)計(jì)政策與企業(yè)總體目標(biāo)的關(guān)系

從企業(yè)具體情況出發(fā)選擇和調(diào)整會(huì)計(jì)政策，是保證財(cái)務(wù)信息公允揭示的重要途徑。會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有一定的制約作用。所謂企業(yè)的總體目標(biāo)是指企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展方向，是建立在對(duì)企業(yè)當(dāng)前狀況的確切分析和對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的充分了解基礎(chǔ)之上的。只有明確了企業(yè)的總體目標(biāo)，才有可能恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，以使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，明確企業(yè)總體目標(biāo)是正確選擇會(huì)計(jì)政策的必要條件。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的原則

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的初始選擇，也包括對(duì)以往選定的會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。所以，會(huì)計(jì)政策的選擇，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)是一個(gè)持續(xù)優(yōu)化的過程，貫穿企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程始終。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇畢竟是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，涉及諸多因素和方方面面的利益，因此企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不能只考慮自身利益的最大化，必須兼顧各個(gè)方面，遵循一定的原則：

（一）必須以遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德為前提

良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是財(cái)務(wù)信息公允揭示的必備前提。因?yàn)榈赖略诤芏嗲闆r下往往比技巧和知識(shí)更為重要，特別是在會(huì)計(jì)人員遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益矛盾時(shí)，技巧與知識(shí)都不能有效地解決矛盾，唯有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德決策能力發(fā)揮作用。由于會(huì)計(jì)職業(yè)與其他純技術(shù)性職業(yè)和信息加工、傳遞性職業(yè)不同，它大量依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在財(cái)務(wù)信息生成過程中，會(huì)計(jì)政策始終處于十分重要的地位。在會(huì)計(jì)政策的選擇和揭示問題上，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與客觀公允等觀念和立場(chǎng)的矛盾和斗爭(zhēng)，也始終伴隨著道德因素。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇的過程中必須恪守職業(yè)道德。

（二）必須從企業(yè)總體目標(biāo)出發(fā)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式為信息使用者提供有用信息，以便其進(jìn)行決策。同時(shí)反映企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。然而，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于企業(yè)對(duì)其歷史、現(xiàn)狀的充分了解和對(duì)其發(fā)展前景的恰當(dāng)估計(jì)，特別是對(duì)其總體發(fā)展趨勢(shì)的合理預(yù)期。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其總體發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是明確的。這不但是合理有效地組織企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基本前提，也是恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的先決條件。在謀求長(zhǎng)足發(fā)展和準(zhǔn)備結(jié)束經(jīng)營的不同情況下，會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是截然不同的。因而，企業(yè)應(yīng)從其總體發(fā)展目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。反之，不從企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)選擇會(huì)計(jì)政策，必然無法實(shí)現(xiàn)最恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)揭示。

（三）必須以公允反映作為準(zhǔn)繩

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，其所提供的信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的。企業(yè)利益集團(tuán)有權(quán)得到公允的財(cái)務(wù)信息。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，即使企業(yè)的所有者通常也無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的公允揭示，就更加重要。盡管會(huì)計(jì)政策本身在確立和完善的過程中面臨諸多因素的制約和影響，公允反映應(yīng)當(dāng)是最基本的原則。

如果由于會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)而發(fā)生財(cái)務(wù)信息的歪曲反映，因而給財(cái)務(wù)信息使用者造成損失，企業(yè)管理當(dāng)局必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不論這種選擇是由于何種原因，只要通過不恰當(dāng)?shù)嘏敦?cái)務(wù)信息造成對(duì)信息使用者的誤導(dǎo)，使信息使用者蒙受損失，企業(yè)均有不可推卸的責(zé)任。如果進(jìn)而引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證不實(shí)，出具虛假審計(jì)報(bào)告的情況，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)賠償。因此，從社會(huì)責(zé)任、法律義務(wù)和自身利益出發(fā)，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策問題上，必須堅(jiān)持公允揭示財(cái)務(wù)信息的立場(chǎng)和觀點(diǎn)。

（四）必須以法規(guī)制度為限度

守法經(jīng)營是企業(yè)作為法人賴以存在的基本前提。守法經(jīng)營應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)依照國家有關(guān)法規(guī)向公眾提供公允的財(cái)務(wù)信息。因此，從形式上看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇限度必須在有關(guān)法規(guī)的限制之內(nèi)。

一般來說，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間范圍是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在主要由民間機(jī)構(gòu)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的環(huán)境中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策選擇的空間界限。在由稅法、公司法和證券交易法等法律以及會(huì)計(jì)規(guī)定共同規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和以政府機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國家，凡作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的所有法規(guī)制度共同構(gòu)成會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。總之，盡管特定國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范有其特定的內(nèi)涵，但會(huì)計(jì)政策選擇的極限只能是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范。

（五）會(huì)計(jì)政策的選擇要兼顧稅法規(guī)定

由于我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度較小，稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響較大，因此企業(yè)在提交的財(cái)務(wù)報(bào)告中要充分考慮是否符合稅法規(guī)定，否則申報(bào)納稅時(shí)就要進(jìn)行諸多復(fù)雜的調(diào)整，從而無形中增加了會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)施難度。

總之，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者的決策意義日益受到重視，企業(yè)管理當(dāng)局的有關(guān)法律責(zé)任也逐漸受到關(guān)注。在這種情況下，為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，在企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的過程中，正確處理各個(gè)方面的關(guān)系，明確企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇原則和堅(jiān)持這些原則是十分必要的。