淺談商業折扣和現金折扣的稅務處理方式

（山東鋁業職業學院 山東淄博255065）

一、商業折扣的概念

商業折扣是指由于貨物的需求方給出的訂單數額比較大，貨物銷售方在供給應稅勞務或貨物時，開出的一系列優惠的貨物購買價格，或者是貨物的銷售方為了促進貨物更快銷售，在貨物的價格上提供部分的扣除，商業折扣也可以稱為折扣銷售。

（一）有關商業折扣的稅法規定

《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》規定，企業為了達到貨物更快銷售的目的，在貨物價格上給予部分扣除屬于商業折扣的范圍。商業折扣可以提供更加優惠的價格來吸引顧客，幫助企業更快的把貨物銷售出去。貨物的銷售內容如果涉及到商業折扣，就必須按照相關法律法規的規定以扣除折扣金額之后的價格來確定售出貨物的最終價格。我國現行稅法只承認在貨物銷售價格與折扣金額同時出現在一張增值稅發票或者普通發票上，而進行商業折扣稅務處理的行為。商業折扣只是一種運用在貨物銷售價格上的折扣方式，若貨物的銷售方將購買、委托別人進行加工或者自己進行生產的貨物來進行實物折扣時，這些方式下實物價格的總金額不可以從貨物的銷售額中扣除，并且應該依照《增值稅暫行條例實施細則》的相關規定，把這些實物列入 “視為同銷售貨物”中的“無償贈送他人”范圍來對應該繳納的增值稅進行計算，并且歸入企業應納稅所得額。

（二）商業折扣的具體稅務處理內容

1.商業折扣增值稅的稅務處理。在企業進行商業折扣活動所應該繳納的增值稅方面，國家稅務總局已經針對企業出具的相關發票的形式制定了明確的法律法規。現行的《增值稅若干具體問題的規定》明確指出，屬于我國管轄范圍之內的納稅人在選擇采用提供折扣的方式來對貨物進行促銷或銷售的時候，折扣額與預期的銷售額同時出現在一張發票上，企業可以把扣除折扣之后的金額當做實際的銷售額來進行增值稅的計算，如果在進行商業折扣活動之后，沒有把折扣的金額與預期的銷售額體現在同一張發票上，那么在進行企業財務處理時，就不可能使用把折扣金額從預期銷售額中扣除來計算增值稅的方式。在我國增值稅的規定中，為了滿足企業增值稅征收管理中征稅、扣稅協同一致的需求，因此，在企業增值稅的商業折扣行為中，要求折扣金額必須與預期銷售額同時出現在一張發票上。若企業在進行商業折扣活動時，開出折扣金額的退款紅字發票及預期銷售貨物的發票各一張，就可能引發我國增值稅在計算及征收制度上的混亂。因為折扣金額沒有與預期銷售金額同時出現在一張發票上，貨物的銷售方可能會按照扣除折扣金額之后的價格來計算相關的稅額，而購買貨物方可能會按照沒有扣除折扣金額的價格及相關的稅額來實施抵扣。

2.商業折扣所得稅的稅務處理。國家稅務總局在企業進行商業折扣時所得稅的問題上，沒有制定限制性的法律法規，若貨物銷售方提供的發票沒有體現企業的商業折扣行為，就不存在扣除折扣金額的問題；若提供的發票上顯示企業已經進行了商業折扣的行為，但是銷售金額與折扣金額沒有同時在一張發票上出現的，可以依據銷售貨物方持有的貨物銷售發票，把折扣金額從銷售金額中扣除出來。貨物銷售方在開出所銷售貨物的相關發票時，可以按照實際的銷售金額來開具，若購買方需要體現商業折扣行為的，可以另外編制折扣金額備份進行補充說明。此外，貨物銷售方應該與貨物購買方簽訂相關的協議，以確保這種銷售貨物形式的真實性。

二、現金折扣的概念

現金折扣的概念是指債務人從債權人享受到的債務扣除待遇，現金折扣是債權人為了實現鼓勵激發債務人使其在有效期限內付清所欠金額的目的而選擇的一種折扣方式。在一般情況下，現金折扣行為是由供給勞務或銷售商品活動中的賒銷交易方式引起的。債權人為了激勵債務人提前或在有效期內按時付款，與債務人簽訂協議，協議規定債務人在不同的時間范圍內進行付款便可以享受債務人提供的各種折扣及優惠。一般情況下債務人付清款項的時間越早或越短，其享受到的折扣及優惠就會越大。因此，現金折扣本質上是指債權人為了收回債務，并與債務人簽訂協議中產生的相關費用，折扣的金額就相當于債權人為實現收回債務的目的而支付的利息。一般情況下，分數形式是現金折扣的表現形式：3/10，2/18，N/30（折扣率 /延遲付款天數 ）。

（一）現金折扣所得稅的稅務處理

《關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》明確規定，屬于我國管轄范圍的納稅人在把貨物銷售給購買貨物方的時候存在銷售折扣行為，折扣金額必須與預期銷售金額同時出現在一張銷售貨物的發票上，才能把折扣金額從預期的銷售金額中扣除之后，再進行所得稅的計算；若折扣金額出現在另一張發票上，就不能把折扣的金額從原來的銷售金額中扣除。有人認為，企業選擇使用現金折扣的形式來進行貨物的銷售，就不存在貨物銷售發票需不需要體現現金折扣的矛盾。企業提供給購買貨物方的現金折扣金額即使納入財務費用，但是在結算企業應該上繳的所得稅時不可以進行稅前扣除，而且還要適當增加應該上繳的所得金額來計算企業的所得稅。在實際的操作中，以上的條件是不成立的，只要具備一些必要的形式及條件，例如在貨物銷售的合同中或者在企業貨物的銷售政策中做出明確的規定，而且貨物銷售的企業在已經獲得貨物購買企業開出的相關費用結算收據或票據的情形下，對于具有現金折扣行為的交易活動，允許貨物銷售企業在計算稅額之前扣除折扣金額，而且不需要對納稅的情況進行調整。原因在于：一是從融資概念的角度上來說，現金折扣屬于一種理財行為及方式，所以可以歸入財務費用這個范圍。按照 《企業所得稅稅前扣除辦法》的相關規定，財務費用是指納稅人由于籌集企業日常經營活動所需資金時產生的費用，匯兌凈損失、金融機構手續費、利息凈支出或其他非資本化支出。與此同時，還可以按照《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》規定，將納稅人在日常經營活動中產生的現金折扣納入財務費用中。由此可知，國家稅務總局已經在稅法的角度上認可將現金折扣納入財務費用的行為。所以，企業在結算應繳納的稅額時，可以在稅前扣除現金折扣的金額。二是依據《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定及其他相關法規，納稅人可以進行扣除的費用必須從根源及性質上與獲得應稅收入存在關聯。現金折扣是企業選擇采用的一種貨物銷售折扣優惠政策，從根源及性質上來說，這種折扣優惠方式和獲得的應稅銷售收入之間的確存在著顯著的聯系。所以現金折扣可以在稅前扣除。

（二）現金折扣增值稅的稅務處理

若折扣金額已經出現在貨物的銷售發票上，但是貨物銷售方無法證明這筆折扣金額屬于現金折扣的，就可以把這種情況納入我國稅法上折扣銷售的范圍里，在實際操作中按照我國 《增值稅若干具體問題的規定》的相關法律法規來進行處理。若現金折扣行為沒有在任何一份貨物銷售發票上得到體現，則對企業增值稅銷項稅額的處理方式及內容不產生任何影響。我國《增值稅暫行條例》明確規定出現現金折扣的時候，企業在結算應繳納的增值稅時，必須用總額法進行計算。用總額法來計算是指企業不能用除去現金折扣以后的金額來進行增值稅的計算。

三、結語

商業折扣與現金折扣是兩種企業在銷售貨物時選擇使用提供優惠的形式，商業折扣行為產生于企業實現并完成銷售活動時，商業折扣與銷售活動的完成是在同一時間內發生的。而現金折扣卻是一種具有融資性質及特征的理財行為，其發生在已經銷出貨物之后。由于這兩種折扣行為產生的時間不同，導致了其適用的稅務處理方式不同。商業折扣與現金折扣之間有著非常明顯的區別，企業財務人員對商業折扣與現金折扣相關知識的掌握力度，直接決定正確稅務處理方法的選擇，最終對企業的財務管理產生巨大的影響。所以，在實際操作中，企業一定要明確商業折扣與現金折扣不同稅務處理方法的重要性，選擇正確的稅務處理方式來計算貨物的銷售總金額，并注意區分現金折扣與商業折扣的不同。只有這樣，企業在進行商品的促銷或銷售活動時，才能獲得預期的效果。