改進(jìn)事業(yè)單位企業(yè)化會(huì)計(jì)管理方式探析

郭蓮芬

（河間市畜牧水產(chǎn)局，河北 河間 062450）

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政制度改革力度的逐步加大，為了這些事業(yè)單位能與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，能夠更好的參與來(lái)自國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，多數(shù)的事業(yè)單位開始進(jìn)行了改制。目前來(lái)看，事業(yè)單位市場(chǎng)化，實(shí)行企業(yè)化管理大勢(shì)所趨。根據(jù)新規(guī)定，經(jīng)過(guò)改制后的事業(yè)單位要用修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，要對(duì)事業(yè)單位原來(lái)的一些管理理念重新審視，一些會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要進(jìn)一步的完善和創(chuàng)新。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有很多一致性

1 企事業(yè)會(huì)計(jì)均屬現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大體系是企業(yè)會(huì)計(jì)以及非盈利性事業(yè)單位會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也同時(shí)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一種。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)財(cái)政政策的不斷改革，預(yù)算會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越重要，這導(dǎo)致預(yù)算單位會(huì)計(jì)地位不斷的加強(qiáng)，作為非盈利組織的事業(yè)單位一個(gè)獨(dú)立的特殊體系，在不斷地向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏，有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度上有著相同點(diǎn)

兩種制度的會(huì)計(jì)的基本構(gòu)成相同，包括會(huì)計(jì)的主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)分期以及貨幣的計(jì)量。兩者的會(huì)計(jì)核算也基本有著相同的原則，比如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則以及一貫性原則等；雖然兩者在會(huì)計(jì)要素方面有著一定的差異，但是兩種會(huì)計(jì)基本制度的內(nèi)容和方法一樣，比如企業(yè)會(huì)計(jì)要素主要有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)組成。這些要素的內(nèi)容基本上是統(tǒng)一的。除此之外，會(huì)計(jì)科目在設(shè)置、各會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容中以及財(cái)務(wù)分析方法中也有一致性。

3 企事業(yè)會(huì)計(jì)制度管理模式大同小異

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政改革逐漸深入和完善，事業(yè)單位已經(jīng)從原來(lái)的單純的由國(guó)家直接撥經(jīng)費(fèi)收支轉(zhuǎn)向核定收支、定額或定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用等的管理模式，這樣收支的項(xiàng)目以及內(nèi)容呈現(xiàn)多元化的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金收付和資金使用效率。在這些方面企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容大同小異，另外，在信息質(zhì)量的要求、報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量原則、報(bào)告方法以及內(nèi)容等方面來(lái)說(shuō)，兩種制度對(duì)資產(chǎn)、收入、負(fù)債、支出等方面的規(guī)定也具有很高的一致性，各項(xiàng)核算原則、方法也基本一致。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)不僅在核算和報(bào)告原則上有相似的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計(jì)量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的主要問題

1 資產(chǎn)核算方式在問題

在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)核算方式上，目前僅僅核算賬面的原值，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。現(xiàn)在一般事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的增加、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)重新規(guī)定了比較詳細(xì)的核算法則，但也存在一些問題，比如對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗核算的規(guī)定不夠明確。這樣不能反映固定資產(chǎn)凈值。這樣長(zhǎng)期下去，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值，會(huì)發(fā)生價(jià)值逐漸背離固定資產(chǎn)的原值，數(shù)據(jù)就不能夠準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)的總量，這樣會(huì)使資產(chǎn)在負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能精確的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。再一個(gè)由于成本計(jì)算中不包括折舊的費(fèi)用，這就使得計(jì)算方法核算不科學(xué)，不可信。

2 成本核算存在問題

就目前的大多數(shù)事業(yè)單位體系而言，經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位存在一些經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)，但是兩者要用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行成本核算，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)要采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于此種方法不會(huì)計(jì)算成本，很難對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)以及考核。另外，在實(shí)際工作中，由于兩種業(yè)務(wù)有時(shí)很難區(qū)分，這樣支出的費(fèi)用很難進(jìn)行原則上的分?jǐn)偅磿?huì)造成投資資本不能得到準(zhǔn)確的計(jì)算。長(zhǎng)此以往，事業(yè)單位的內(nèi)部管理會(huì)出現(xiàn)問題，國(guó)家預(yù)算資金的也不能有效使用，很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。所以說(shuō)，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革，成本核算更有利于提高資金的利用效率。

3 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問題

一些事業(yè)單位在會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，會(huì)導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算，不能真實(shí)完整地表示該單位的經(jīng)濟(jì)支收。經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面，在發(fā)生使用費(fèi)用的時(shí)，支出會(huì)增大，造成結(jié)余減少等。這樣會(huì)令當(dāng)期收支不配比，從而得出的計(jì)算的結(jié)余也不是符合實(shí)際的結(jié)余。尤其是在實(shí)行政府采購(gòu)以及國(guó)庫(kù)集中支付政策以后，其中的采購(gòu)環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)是相分離的，這使得該項(xiàng)目的實(shí)施和貨款的支付存在時(shí)間上存在一定間隔，要是按照現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行處理的話，當(dāng)時(shí)間跨度達(dá)到一年時(shí)，采購(gòu)和支付會(huì)產(chǎn)生比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符，這樣就不能準(zhǔn)確的反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度實(shí)行企業(yè)化管理的改進(jìn)措施

1 設(shè)置合理、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目

事業(yè)單位向企業(yè)化改革的過(guò)程之中，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容要向兩邊分化。在經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位之中，事業(yè)型的單位其會(huì)計(jì)核算規(guī)范將逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)方法，而對(duì)于有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，他們的核算方法將逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。對(duì)于一些不能夠反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中很重要的項(xiàng)目，可以統(tǒng)一進(jìn)行另外單獨(dú)的設(shè)置。可以通過(guò)撥付資金的性質(zhì)，設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目來(lái)進(jìn)行單獨(dú)的核算。除此之外，在處理科目時(shí)，還可以通過(guò)“事業(yè)費(fèi)用”科目，以此方法來(lái)進(jìn)行核算在發(fā)展本單位的事業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用。

2 構(gòu)建科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)討一制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，使得會(huì)計(jì)核算能正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。在不同情況下，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費(fèi)用，對(duì)不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。當(dāng)需要更新固定資產(chǎn)時(shí)，需上報(bào)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)上級(jí)仔細(xì)的審查核實(shí)之后，如果的確要更新時(shí)，才可以從折舊基金中支出。

3 建立合理的成本核算方式

現(xiàn)在的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算會(huì)用收付實(shí)現(xiàn)制，不過(guò)在實(shí)際核算時(shí)，有一些業(yè)務(wù)比較適應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是出于管理要求和成本核算的考慮。當(dāng)事業(yè)單位企業(yè)化管理剛剛開始時(shí)，會(huì)計(jì)核算最好要采用企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為主，事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為輔的方式進(jìn)行核算。

總之，事業(yè)單位向企業(yè)化管理靠攏時(shí)，肯定有部分財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)還在停留原有的意識(shí)上，像只注重資金管理、增量管理和財(cái)務(wù)合規(guī)性管理，而不重視資產(chǎn)管理、存量管理、資產(chǎn)績(jī)效管理，財(cái)務(wù)信息失真等現(xiàn)象極為明顯。因此，在實(shí)行企業(yè)化管理后，一定要加大對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算水平，以便適應(yīng)新模式，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化，盡早適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的企業(yè)化管理這個(gè)目標(biāo)要求。

[1]徐利治.事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度實(shí)行企業(yè)化管理的研究［M］.湖北財(cái)經(jīng)出版社，2010.

[2]王尚志.構(gòu)建科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式應(yīng)用問題［M］.湖南社會(huì)科學(xué)出版社，2010.

[3]金云.企事業(yè)會(huì)計(jì)制度管理模式的探索［J］.中國(guó)財(cái)經(jīng)，2009（07）.

[4]何謂更.淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度實(shí)行企業(yè)化管理的改進(jìn)措施［J］.河北學(xué)刊，2010（07）.