港口集團企業內部會計控制探析

閆寶華

（棗莊市管港航理局，山東 棗莊 278000）

新《會計法》明確提出“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，單位內部會計控制制度作為會計監督體系的重要組成部分。在建設和維護社會主義市場經濟秩序，建立現代企業制度，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量等方面發揮著十分重要的作用。港口集團企業內部會計控制的健全有效，對其合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略都具有重要意義。

1 港口企業內部會計控制制度有效性的特征

一套有效的港口企業內部會計控制制度應具有以下特征：

1.1 具有標準性

內部會計控制制度應該有一個考核評價的標準，既能作為衡量各崗位及人員工作業績的主要依據，也適用于內部會計控制制度有效性的考核和評價。內部會計控制制度的標準可以分為定量和定性標準兩類。定量標準如吞吐量、裝卸量、每小時裝卸量、每TEU的設備折舊費、人工費、燃油耗費、資產的保值增值率等。定性標準一般難以量化，如組織機構設置的是否合理等。

1.2 具有適用性

在制定港口企業內部會計控制制度時，既要考慮到國家在一定時期的經濟發展水平和宏觀調控政策，更要根據港口企業的經營業務特點與內外環境的實際情況，根據港口企業的特征以及港口企業的管理體制，設置內部控制制度。

1.3 具有全局性

企業作為一個有機整體，內部會計控制作為管理過程的一部分，應該與整個管理過程相結合，并對企業的整個管理活動進行監督和控制。因此，在設計和實施內部會計控制制度時，要從企業的整體利益出發，著眼于全局，注意內部會計控制制度的嚴密性和協調性，以有效組織、協調各業務活動等有關各方為單位整體目標的實現而努力，保證各責任中心的目標同單位的總目標一致，各責任者的利益與單位的整體利益相一致。

1.4 具有及時性

內部會計控制制度的目標之一就是保證相關信息的準確性與可靠性。現實情況復雜多變，單位的計劃執行中有時會出現失常或發生未預料事件等特殊情況，因此，控制信息不僅要準確，更要及時，否則，內部會計控制系統可能會失效。一個真正有效的內部會計控制整體框架不僅應能反映其實施中的失常情況，而且還應能夠預測或估計未來可能發生的變化，及時發現可能出現的偏差，這一方面要求內部會計控制系統能及時準確地提供控制所需的信息，另一方面要盡可能采用前饋控制方式或預防性控制措施，一旦發生偏差，就對以后的情況進行預測，使控制措施針對未來，更好的避免時滯問題，使糾偏措施的安排具有一定的預見性。

2 內部會計控制的內容

2.1 崗位設置與分工：港口集團企業財務會計機構內部工作崗位設置，依據內部控制制度關于不相容職務分離的原則，應設置財務負責人崗位、出納崗位、會計核算崗位和稽核崗位。在崗位設置與業務分工中必須堅持相互制約、相互監督的原則。財務負責人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業務；需經授權或批準后方才能辦理的業務在未經負責人授權或批準之前，執行人不得辦理該業務；財務印件、銀行予留印章應由財務負責人、稽核人和經辦人分管，不得將財務印章、銀行預留印章交由一人保管；會計崗位連和出納崗位必須分開，會計只對本崗位的業務進行核算，不得兼辦該業務的貨幣資金收付業務；出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的翳記丁作，不得兼辦會計核算業務。稽核人員不得兼管貨幣資金收付和記賬報賬業務等。

2.2 資金收支控制。資金收入業務中應主要抓好銀行開戶環節控制和收入存款環節控制。必須按照中國人民銀行關于銀行賬戶管理辦法的規定和各項賢會管理的要求在銀行開設賬戶。凡屬單位的資金除國家規定應由有關部門單獨管理的外，其余資金都應由財務部門進行集中統一管理，收入款項要及時全部交給財務部門，其他部門不得私收私存。

2.3 業務處理程序和標準。港口集團企業的財務會計部門應當根據《會計法》和財務制度的規定及《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》等內部管理制度的要求，對每一類會計業務規定明確具體的業務處理程序和業務處理標準。會計業務處理標準主要包括：應執行的會計制度、應執行的財務管理規則、業務處理程序、會計核算基礎工作等。港口集團企業的會計核算業務多，資金種類多，管理要求嚴，政策性強。每一類會計業務國家都規定相應的會計核算辦法，每一種資金國家都有相應的財務管理規定。財務會計人員應按

規定進行核算和管理。港口集團企業的會計核算必須符合《會計基礎工作規范》的要求。不論是自制原始憑證的設計與傳遞、會計賬務處理、財產清查和會計報告編制，還是會計核算資料和會計檔案管理等都應當盡力作到規范。

2.4 稽核與監督。稽核應以財經紀律、內部控制制度、經批準的資金收支計劃等為依據，對財務收支和會計資料進行審查和核對。日常業務審查的重點應是會計憑證和會計賬簿。在日常審查的基礎上定期審查會計報告，審查時既要審查每一筆資金收支業務的真實性、手續憑證的完備性、業務處理的合規性、賬簿和報表數據的正確性，也要審查單位總體的財務狀況，注意檢查資金的流量和流向，評價單位的資產負債情況，預算或計劃的執行情況，各項借款合同的履行情況等。在核對賬目方面，特別要注重銀行存款賬目和銀行對賬單的核對．有價證券賬目和有價證券實有數的核對，借款合同與借入款項的核對、資金撥付數與資金支出計劃的核對，往來款項與債權、債務方定期核對等。

在財務部門內部稽核的基礎上，定期接受內部審計部門和國家機關等監督部門的審計和監督，對發現的問題進行認真糾正，保證財務管理和會計核算真實、合法。

3 利用現代網絡技術進行遠程監控，為財務監管提供技術保障

港口集團企業應利用現代網絡技術，建立起覆蓋整個集團的網絡系統。在網絡環境下，企業財務活動可以進行遠程處理，進行實時監控，同時也可實現財務與業務的協同，大大提高財務、經營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給集團決策層最新、最全面的相關數據資料，使其所做出的決策更其實效性、準確性，產生最優的決策方案。

當然。網絡技術的應用也將使企業承受一定的財務風險。電子商務、網上銀行、網上投資、網上結算．網上報稅等業務的發展，直接將會計核算及財務監控帶人一個更廣闊的領域，如果有效監督機制跟不上，就會給經濟犯罪打開方便之門，將嚴重威脅到企業財務安全，因此，企業必須采取相關措施加以防范。

綜上所述，隨著港口集團企業規模的擴大，企業財務管理越來越重要，財務內控監管是企業財務管理的核心，也是實現企業約束機制的重要手段。同前，會計數據失真、私設小金庫、設賬外賬、投資失控、擔保混亂等現象時有發生。導致企業國有資產大造流失。企業經營陷入惡性循環。其中很重要的原因是財務監控制度不完善、監管責任未落實。世界會融危機后，港口集團企業挑戰與機遇并存，要適應目前形勢的發展。就必須適度擴大集團企業規模．同時完善集團企業內部的控制制度，加強財務監管，提高企業集團的競爭能力。

[1]李明輝，唐予華．內部會計控制規范—基本規范的理論突破與修訂建議[J].上海會計，2003年第3期.

[2]袁志明．對外投資內部控制制度設計[J].上海會計，2003年第3期.