小微企業內部控制狀況的分析研究

改革開放以來，我國中小企業迅速成長，已經成為推動國民經濟持續、快速、健康發展以及構建和諧社會的重要力量。中國中小企業信息網數據顯示，截至2006年底，我國中小企業已占全國企業總數的99.　6%，創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的58.7%，生產的產品占社會銷售總額的60%，上繳稅收約為國家稅收總額的50%，提供的就業崗位占城鎮新增就業崗位的75%以上。然而中小企業的平均壽命只有2.9年，企業內部控制的缺失和失效問題十分突出。許多中小企業自身還沒意識到內部控制的重要性，對內部控制還存在許多誤解，甚至有的企業對內部控制的概念都非常模糊，嚴重阻礙了中小企業的生存和發展。近幾年有關內部控制的研究引起了人們的廣泛關注，但有關專門對中小企業內部控制的研究鮮有見到，目前我國也尚未建立專門針對中小企業的權威性內部控制框架體系。因此，為進一步明確中小企業內部控制的現狀和存在的問題，筆者選擇具有較好代表性的山東省（一個地處東部沿海發達地區的經濟大省，省內又存在著明顯的東中西部差異），采用調查問卷的實證研究方法，對中小企業內部控制問題進行了調查，并提出相關的政策建議。

一、抽樣調查的方法和樣本

根據泉山區工商聯統計，截至2011年底，泉山區共有小微企業458家。筆者采用組織形式分類的方式隨機抽取了100家小微企業，其中公司制企業50家，占樣本總數的50%；其次是獨資企業25家，占樣本總數的25%；合伙企業25家，占樣本總數的25%。應該說調查樣本具有一定的廣泛性和代表性，調查資料能夠比較客觀地反映泉山區小微企業內部控制的現狀。

二、當前徐州泉山區小微企業內部控制存在的主要問題

1.對內部控制有一定認知但尚不到位

為了考察中小企業對內部控制的認知情況，問卷主要設計了內部控制適用范圍、內部控制目標和內部控制參與者等幾個問題。在對內部會計控制適用范圍的認知上，有32家企業的被訪問者認為只適用于企業，占到總數的1/3以上，有57家認為不但適用于企業而且適用于事業及國家機關等單位。可見很多中小企業人員對內部會計控制適用范圍的認知還存在偏差。

2.小微企業內部控制制度尚不健全

制度建設是制度執行的前提，內部控制制度建立得好壞與否，將直接影響內部控制制度的執行和內部控制的效果。在被調查的企業中，有17家未建立內部控制制度，占被調查企業的17%；有58家將內部控制融合在企業規章制度中，占被調查企業總數的近2/3，這種做法可能是中小企業的一種現實選擇，但是這樣做不能引起對內部控制的足夠重視，會影響內部控制的實施效果。被調查企業只有15家建立了單獨的內部控制制度，僅占總數的15%。

3.內部控制制度執行效果不理想

如果有了好的內部控制制度，而執行不好，那么內部控制制度的效果也就無從談起。因此有必要再了解一下內部控制制度的執行情況，本次主要進行了內部控制總體執行情況的調查。在被調查的73家建有內部控制制度的小微業中，有4家認為內部控制執行得不好；有41家認為部分執行不好，部分執行較好；　有28家認為總體執行效果較好，只占總數的28%，而沒有一家認為內部控制執行得很好。

三、政策建議

隨著市場化改革的不斷深入和企業競爭的日益加劇，加強和完善中小企業內部控制越來越重要。結合本次調查，建議如下：

1.加強理論研究和宣傳教育，統一對中小企業內部控制的認識

雖然我國理論界近年來在內部控制理論方面試圖緊跟國外的先進水平，但必須承認的是，我國在內部控制方面的理論研究仍然比較滯后，至今尚未正式形成權威性高、得到廣泛認可的內部控制概念。因而對內部控制應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯系等也認識不一，對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系，還沒有形成內部控制的整體框架。我國的理論界應及時順應內部控制發展的趨勢，密切關注國際內部控制相關理論的演進，同時緊密結合我國的具體國情，以形成具有中國特色的一套內部控制整體框架。

2.專門建立適應中小企業的內部控制制度

目前，我國中小企業內部控制的狀況整體不樂觀，這與缺乏專門針對中小企業內部控制制度有密切關系。針對這種情況，財政部應當考慮中小企業與大企業內部控制的差異性，盡快借鑒國外的有益經驗，制定我國的中小企業內部控制制度，以幫助中小企業建立健全內部控制。

3.優化中小企業內部控制環境

控制環境是指對建立或實施特定政策和程序發生影響的各種因素。控制環境主要反映企業內部管理者、所有者及其他人員對控制的態度、認知和行動，即構成一個單位的氛圍。中小企業的內部控制環境主要是由企業所有者、經營者造就的。內部控制是否有效，與企業所有者、經營者是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。所有者和經營者的領導方式，決定一個企業管理的特點和企業文化。因此企業所有者和經營者要認識到實施內部控制的重要性與必要性，并自覺接受監督。良好的控制環境僅僅有領導的主觀努力還遠遠不夠，還要建立科學的組織結構并完善公司治理。中小企業在設置組織機構時，首先要根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，不能僅為面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使關鍵職能缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協調，確保控制目標的實現。要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任。要規定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監督和檢查，保證各層次目標的實現。組織結構要有利于上下級信息的溝通，避免機構重復，以最小費用取得最大效果。企業文化在營造內部控制環境中同樣具有舉足輕重的作用。企業文化包括道德、行為標準及如何在業務中溝通與強化，企業中正式的政策文件等只能書面表達，管理階層想讓什么發生，而企業文化則決定什么會發生。企業應積極建設具有凝聚力的企業文化，創造有利的內部控制環境。

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作者簡介：高山平（1968-），男，江蘇徐州人，副教授，從事農村經濟研究。

（徐州生物工程職業技術學院）

（責任編輯：張娟）