化工行業環境會計信息披露存在的問題及對策

　　【摘　要】 基于環境會計信息披露在我國的需求、發展，文章以隨機抽取的47家化工行業上市公司為樣本，調查歸納了其在環境會計信息披露上存在的問題，分析了問題的成因，結合我國實際，提出了促進企業有效披露會計信息、積極履行保護環境的社會責任、持續科學發展的對策建議。
　　【關鍵詞】 化工行業； 環境會計信息披露； 對策建議
　　為引導上市公司積極履行社會責任，促進上市公司持續改進環境表現，國家環保部門和中國證監會相繼出臺了《關于加強上市公司環保監管工作的指導意見》、《環境信息公開辦法（試行）》和《上市公司信息披露管理辦法》等法規，明確必須對化工等13類重污染的“雙高”行業的上市公司進行嚴格的環境核查、監控，上市公司特別是重污染行業的上市公司應向所有投資者真實、準確、完整、及時地披露企業環境信息。化工行業作為資源消耗和環境污染的主力軍，如何有效披露環境會計信息，履行企業的社會責任？這不僅是響應政府號召、履行社會責任的問題，更是政府部門監管、企業持續發展和學者探索思考的重大公共問題。
　　一、樣本資料
　　通過國盛證券數據庫，截至2011年8月17日，我國境內上市的化工行業公司共計132家。剔除12家ST和*ST公司及3家2011年新上市的公司，從已上市一年以上的公司中筆者隨機抽取47家公司作為樣本對象（表1）。
　　通過查閱中國巨潮資訊網樣本公司2010年度報告及社會責任報告，其中帶*號的7家公司沒有披露環境會計相關信息，其余披露環境會計信息的40家公司按《環境信息公開辦法（試行）》第19條“企業環境信息”規定的項目進行分類、整理和統計（表2和表3）。
　　二、化工行業上市公司環境會計信息披露存在的主要問題
　　（一）披露內容不全面，可比性差
　　原國家環保總局第35號令《環境信息公開辦法（試行）》第十九條列明了企業公開環境信息的九個基本內容項目。從樣本的統計分析看，其披露的環境信息只有六個方面，82.5%的公司集中在“企業環境保護方針、年度環境保護目標及成效”這些定性、籠統信息的披露，其他內容方面的信息披露程度都比較低，沒有一家披露“企業年度資源消耗總量”，只有兩家披露“企業年度資源消耗降低的百分比”。從樣本分析看，大部分企業在進行環境信息披露時主要選擇對企業生產經營發展難以形成重大影響的信息，而對治污費用的測算方式、公司環境管理體系的實施等沒有進行詳細的介紹和說明，也沒有涉及環境成本、環境收益、環保投資項目成本效益分析等關鍵內容，披露的環境會計信息內容不全面，信息覆蓋范圍較小。而且，披露內容的描述方式單一，缺乏固定、規范的格式，大多情況是相關人員根據自己的認識、偏好，結合披露內容的特點，進行選擇、編制，主觀性強、隨意性大，結果是有的企業披露的項目多，有的企業披露的項目少，導致不同企業披露的信息缺乏可比性。
　　（二）披露的定量和預測性信息較少
　　從樣本的分析看，披露的信息大多是定性描述的信息，披露的定量信息僅限于“節能、技改資金”、“政府補助環保資金”、“綠化、排污費”、“環保在建工程”和“其他環保支出”這些信息，對于涉及環境成本等實質性內容的披露幾乎沒有，即使有也只是作簡要定性說明，沒有財務數據分析和數字圖表等定量說明。披露的內容均在歷史成本原則前提下對過去發生事項的反映，對某些會計科目中存在環境信息的簡要說明，而未能在獨立的環境會計項目中對環境信息進行詳細反映。另外，企業對那些目前無法或難以以歷史成本計量并貨幣化的信息不做任何披露；對于有可能影響企業未來發展的重大事項，如環境訴訟、環保投資、環保收益等具有不確定性的信息，也沒有進行預測分析和披露。當環境會計信息使用者對企業的生產經營進行判斷、決策時，由于缺少足夠的實質性的定量信息和對未來的預測信息，對使用者的參考決策幫助不大。
　　（三）披露信息的明晰性較差
　　在進行環境會計信息處理時，幾乎所有的樣本公司都將環境會計信息融于傳統財務會計之中，如，按照國家或地方政府環保部門規定交納的排污費和綠化費等列入管理費用，環保設備計入在建工程或固定資產，財政節能專項資金和政府環保設施補助等計入營業外收入。這些都是根據我國現行會計準則和制度的規定，在業務發生時作為財務會計問題進行常規會計處理。這種會計處理方法不能單獨提供有關會計主體的經濟活動對環境影響的信息，不能突出體現環境信息的重要性，企業在對外披露環境會計信息時也未特意加以說明，所以環境會計信息的明晰性無從談起，從而使外部使用者無法從常規會計信息中做出合理的判斷。
　　（四）信息披露缺乏鑒證和審核
　　目前在我國上市公司年度報告的審計中，還沒有要求針對環境會計信息披露的內容進行鑒證，只是將財務報表附注作為年度報告審計的對象，而財務報表附注中只有少部分的環境會計信息。更沒有任何的部門或機構對企業信息披露文件發布的環境會計信息進行鑒證，同樣，樣本公司披露的環境會計信息也沒有必要的鑒證和審核。但通常情況下企業會傾向于選擇披露對企業形象有利的信息，而不愿意披露可能對企業生產發展產生不利影響的信息。因此，未經有關機構鑒定的環境會計信息，不一定完全真實，可靠性難以得到保障，提供的環境信息也就缺乏可信度。
　　三、存在問題的成因分析
　　（一）環保法規不完善，環境信息披露缺乏規范指導
　　雖然目前我國已出臺了《環境保護法》、《清潔生產促進法》等相關法律，并出臺了《上市公司信息披露管理辦法》、《環境信息公開辦法(試行)》和《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》等法規，但由于我國沒有編制專門的環境會計報告參考指南和會計準則，企業在進行環境會計信息披露時缺乏規范指導，企業進行環境會計信息披露時根據自身偏好和信息特點自行選擇披露內容和形式，最終造成了各企業在信息披露內容和形式上有較大的隨意性。內容上僅披露對企業有利的或容易獲得的信息，避開定量的、預測性信息；披露形式上各公司沒有統一標準，信息內容多散見在年度報告的董事會報告、會計報表附注或社會責任報告中。
　　（二）企業對外披露的主動性不強，缺乏環境會計專業人才
　　當前我國化工等重污染企業是迫于政府強制性要求才進行環境會計信息披露，企業對外披露環境信息的主動性不強，而且僅披露《環境信息公開辦法（試行）》中要求的部分信息、對企業有利的信息和數據資料容易獲得的信息，而對具體的實質性的環境信息或對企業不利的信息則不予披露。另外，環境會計具有較強的技術性、專業性和綜合性，涉及會計學、環境經濟學、環境保護學等多個領域，是多學科交叉的復雜學科，當前的會計專業人員不能滿足企業環境會計信息的確認、計量和披露的要求，在一定程度上阻礙了環境會計實務的發展和環境會計信息的披露。
　　（三）尚未形成統一的環境會計核算體系
　　環境會計及信息披露在我國尚處于探索階段，理論和實務領域還未就其全面推廣應用形成完整、統一的環境會計核算體系。盡管大多上市公司自愿或強制進行了環境會計信息披露，但由于缺乏系統、完整的環境會計理論體系，導致了企業在環境會計處理方法和披露模式上有諸多欠缺和不足，難以滿足環境會計信息使用者的需求，難以滿足經濟社會持續科學發展對企業社會責任的要求。
　　（四）公眾環保意識不強，環境信息使用者要求不迫切
　　在我國，大部分公眾的環保知識和環保意識還比較薄弱，對于環境保護的參與度仍有待提高，并且我國資本市場不健全，部分企業融資行為帶有行政色彩，投資者、債權人等企業利益相關者對企業環境信息披露的影響不大，環境會計信息的使用者主要是政府，對環境會計信息審計的要求不十分迫切。另外，我國注冊會計師行業也缺乏相關環保知識，使得除政府職能部門和企業之外的第三方對環境會計信息監管缺位。
　　四、對策建議
　　（一）完善環境信息披露法規，制定環境信息披露準則
　　美、日等發達國家在環境會計發展方面均有嚴格、完善、細化的法律法規和強大的執行力，對企業形成巨大的外部約束力，從而保證環境會計快速發展和環境會計信息披露的全面、有效。我國已出臺了多部保護環境的法律法規，但主要集中在兩方面對企業進行約束：企業排污費用的處理要求和對加強污染防治的鼓勵，而與上市公司環境會計信息披露相關的法規非常少。《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》、《上市公司治理準則》、《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》和《關于進一步規范重污染行業生產經營公司申請上市或再融資環境保護核查工作的通知》，也僅限于公司首次公開發行股票時的環境保護核查與環境會計信息披露的要求。由于欠缺具體的環境會計行為規范和強制性的準則規范，所以我國企業環境會計核算與環境信息披露的可操作性較差。因此，我國相關政府部門應盡快著手制定有關環境準則制度和規范指南，為企業實施環境會計信息披露提供可操作的標準規范，使企業開展環境會計實務工作時有章可循、有法可依，增加操作的規范性，提高環境信息披露的實用性。另外，由于每個行業都有自己的生產經營特征，各個行業的會計處理也略有不同，要規范環境會計披露，首先應以一般企業為模型建立基本準則，再由各行業部門依據基本準則和行業特點制定行業環境會計信息披露細則，并進行指導、監督。
　　（二）增強企業管理層環保意識，培養環境會計專業人才
　　環境會計的核心目標是保證環境資源的可持續發展，企業管理層的環保意識和素質對該目標的實現起著重要作用。環境會計信息的大部分內容是企業在財務會計報告以外披露的，如果企業管理層的社會責任感和環保意識不強，則環境會計信息的真實性、可靠性就難以保證。因此應促進企業管理層樹立較強的環保意識，促使企業自愿并主動開展環境會計及其信息披露的實踐活動，主動披露環境會計信息，自覺保證信息質量。可從三個方面入手：一是通過培訓使管理層認識到綠色發展、可持續發展的意義，把經濟效益與環境效益結合起來；二是把與環境有關的評價指標納入到現有的企業績效評價指標體系中，對管理層進行硬性約束，促使管理層關注環境保護，推動環境會計的發展；三是建立安全港制度，從法律上對環境會計自愿性信息披露加以保護，鼓勵上市公司主動、自愿披露預測性信息。
　　環境會計對會計人員提出了更新、更高的要求，政府和企業應對會計人員進行持續的環境知識教育培訓，改善會計人員的知識結構，提高企業內部會計人員的綜合素質，使其具備現代會計和環境工程管理領域的專業知識，提升處理環境會計實務的能力。可從三個方面入手：一是從會計儲備人員入手，在各財經類高校現有的會計專業教學計劃中增設與環境工程管理有關的專業課程，如環境會計學、環境管理會計等；二是有計劃地組織現有在崗財務人員進行后續教育，學習掌握環境會計學、環境科學和環境經濟學的知識，熟悉環境會計核算和環境信息披露工作；三是增強會計人員與環境工程技術人員的溝通協作，確保環境會計信息披露準確、可靠，促進我國環境會計理論和實務的進一步發展。
　　（三）加強環境會計理論研究，鼓勵企業編制獨立環境報告
　　雖然我國在不斷努力推進環境會計理論研究與實務應用，但目前對環境會計的確認、計量并沒有形成一致的理論指導，在實務操作層面更缺乏支撐環境會計信息具體披露模式的核算體系、制度準則、參考指南等規范指導。因此，筆者建議：
　　首先，由政府職能部門牽頭成立由會計學、環境科學等學科專家組成的研究組織，加強環境會計理論與實務應用的研究，并把理論轉化為實踐指南，盡快建立我國上市公司規范的環境信息披露模式，提高環境信息披露質量，推動經濟可持續發展。
　　其次，要求企業充分表達環境信息，鼓勵其編制獨立的環境報告。樣本的分析統計表明，企業披露環境信息覆蓋面小，零散、雜亂，使用者很難對企業的環境責任履行狀況進行有效判斷。為使其披露信息內容規范、可比，必須擴大信息覆蓋范圍、統一信息披露模式，而編制獨立的環境報告則便于信息使用者對企業的環境行為和環境工作進行全面的分析認識，也是環境會計信息披露的最終發展方向。獨立環境報告的基本內容應按照《環境信息公開辦法(試行)》和《上市公司信息披露管理辦法》規定的項目進行反映，也可根據行業自身的特點，由行業協會在政府規定的項目內容的基礎上進行適當增減。
　　此外，為推進我國環境會計的應用、提高企業環境會計信息披露的質量，必須強化企業環境會計核算工作，對環境會計信息進行量化，并提供未來信息。筆者認為環境會計計量對象可分為環境資產、環境負債、環境權益、環境收益、環境費用等五大類，并從項目的實物數量和項目的金額兩個方面進行環境會計信息事項的量化。由于環境資源有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點，筆者認為在進行環境會計信息計量時應多種計量屬性并存，如采用貨幣計量、指數計量和實物計量等多元化的計量單位，靈活使用計量方法。
　　（四）發揮社會監督作用，建立環境會計報告社會審核制度
　　提高我國公眾的環保意識、充分發揮社會的監督力量是促進我國環境會計和環境信息披露發展的重要手段之一。首先，新聞媒體應及時宣傳環境問題對人類生存發展所造成的不良影響，增強公民和企業的環境保護意識，充分發揮社會的監督作用。另外，政府部門應在建立健全相關法律法規的基礎上，建立環境審計組織，配備專業環境審計人員，充分發揮第三方獨立環境審計的監督作用。通過環境會計審計來推動環境會計信息披露的逐步規范化，促進企業真實、準確、完整、及時地披露環境信息。
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