淺議天然氣經營企業安全生產費用的會計處理

　　摘要：天然氣安全事故發生日趨頻繁，其安全問題已經成了天然氣企業不得不面臨和解決的問題。財政部2009年發布《企業會計準則解釋第3號》對企業安全生產費的會計處理做出了新的規定，2012年2月財政部、安全生產總局聯合發布《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》。文章將根據兩個文件對天然氣企業安全生產費的會計處理進行具體分析。
　　關鍵詞：天然氣企業 安全生產費 會計處理
　　中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-148-02
　　近年來天然氣安全事故發生日趨頻繁，給國家、企業和人民安全帶來了巨大的危險和影響，其安全問題已經成了天然氣企業不得不面臨和解決的問題，安全生產費用的管理正受到我國政府前所未有的高度重視。財政部2009年發布《企業會計準則解釋第3號》（財會【2009】8號）對企業安全生產費的會計處理做出了新的規定，2012年2月財政部、安全生產總局聯合發布財企【2012】16號《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。本文根據兩個文件對天然氣企業安全生產費的會計處理進行具體分析。
　　一、天然氣企業安全生產費的管理分析
　　天然氣是由甲烷為主要成分的多種物質組成的混合物，屬易燃、易爆物質，在通常環境中極易引起燃燒和爆炸。天然氣經營企業主要項目有：管道天然氣、液化天然氣（LNG）和壓縮天然氣（CNG）的生產、運輸、儲存與銷售。根據《辦法》第四條“危險品”是指列入國家標準《危險貨物品名表》（GB12268）和《危險化學品目錄》的物品及《危險貨物品名表》第2類2.1項易燃氣體、第3類易燃液體和《危險化學品目錄》第2類壓縮氣體和液化氣體，天然氣企業的經營商品天然氣、壓縮氣體和液化氣體均屬危險品。故應當執行財企【2012】16號文件。
　　1.天然氣企業安全生產費的提取。筆者認為，天然氣經營企業應按危險品生產與儲存企業和交通運輸企業的提取標準計提安全生產費。具體為：
　　天然氣生產與儲存企業應當以上年度實際營業收入為計提依據，采取超額累退方式按照以下標準平均逐月提取：營業收入不超過1000萬元的，按照4%提取；營業收入超過1000萬元至1億元的部分，按照2%提取；營業收入超過1億元至10億元的部分，按照0.5%提取；營業收入超過10億元的部分，按照0.2%提取。天然氣運輸企業應當以上年度實際營業收入為計提依據，按照管道運輸（管道運輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運輸）、危險品（是指列入國家標準《危險貨物品名表》（GB12268）和《危險化學品目錄》的物品）等特殊貨運業務1.5%的標準平均逐月提取。
　　新建企業和投產不足一年的企業以當年實際營業收入為提取依據，按月計提安全費用。混業經營企業，如能按業務類別分別核算的，則以各業務營業收入為計提依據，按上述標準分別提取安全費用；如不能分別核算的，則以全部業務收入為計提依據，按主營業務計提標準提取安全費用。
　　2.天然氣企業安全生產費的使用。天然氣企業安全生產費應當按以下范圍使用：完善、改造和維護安全防護設施設備支出；配備、維護、保養應急救援器材、設備支出和應急演練支出；開展重大危險源和事故隱患評估、監控和整改支出；安全生產檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢和標準化建設支出；安全生產宣傳、教育、培訓支出；配備和更新現場作業人員安全防護用品支出；安全生產適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用；安全設施及特種設備檢測檢驗支出；其他與安全生產直接相關的支出。
　　筆者認為，根據上述使用范圍，按照《企業會計準則解釋第3號》，對于天然氣企業按照國家規定的安全生產費，首先區分費用性支出與資本性支出。按照規定范圍使用安全生產儲備支付安全檢查與評比、安全技能培訓、進行應急演練等支出為費用性支出。按照規定范圍使用安全生產儲備構建安全防護設備、設施等資產的，為資本性支出。
　　二、企業安全生產費提取、使用的會計處理規定
　　《企業會計準則解釋第3號》第三條規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。
　　企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
　　“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
　　企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。
　　本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。
　　三、天然氣企業安全生產費會計處理例解
　　A公司是一家2010年成立的天然氣經營企業，擁有天然氣城網及壓縮天然氣、液化天然氣加氣站各一座。管道天然氣對下游企業實行兩票制即氣款與管輸費分別核算，液化天然氣實行槽車運輸和氣款銷售分別核算。2010年銷售情況為：銷售管道天然氣5000萬立方米，天然氣不含稅單價2.1元，管輸費單價0.2元；銷售壓縮天然氣2000萬立方米，不含稅單價3元；銷售液化天然氣3000萬立方米，不含稅單價30元，槽車運輸收入為20萬元。2011年6月支付安全生產檢查與評比費10萬元，8月支付安全技能培訓費20萬元，9月支付應急救援演練費15萬元。11月采購安全防護設備10套，增值稅發票上列示價款50萬元，增值稅款85萬元，支付安全防護設備安裝調試費10萬元。
　　2010年銷售收入=5000萬方*2.1元+2000萬方*3元+3000萬方*30元=106500萬元
　　2010年運輸收入=5000萬方*0.2元+20萬元=1020萬元
　　2011年每月計提安全生產費=（1000萬元*4%+9000萬元*2%+90000*0.5%+6500*0.2%+1020萬元*1.5%）/12=698.3/12=58.19萬元
　　會計處理：
　　2011年A公司按月計提的安全生產費
　　借：經營費用（管理費用） 58.19萬元
　　貸：專項儲備 58.19萬元
　　6月支付安全生產檢查與評比費
　　借：專項儲備 10萬元
　　貸：銀行存款 10萬元
　　8月支付安全技能培訓費
　　借：專項儲備 20萬元
　　貸：銀行存款 20萬元
　　9月支付應急救援演練費
　　借：專項儲備 15萬元
　　貸：銀行存款 15萬元
　　11月采購安全防護設備
　　借：在建工程 500萬元
　　應交稅金—應交增值稅（進項稅） 85萬元
　　貸：銀行存款 585萬元
　　支付安全防護設備安裝調試費
　　借：在建工程 10萬元
　　貸：銀行存款 10萬元
　　安全防護設備達到可使用狀態
　　借：固定資產 510萬元
　　貸：在建工程 510萬元
　　同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，確認相同金額的累計折舊
　　借：專項儲備 510萬元
　　貸：累計折舊 510萬元
　　值得注意的是，《辦法》對安全生產費計提標準的調整也做了規定：中小微型企業和大型企業上年末安全費用結余分別達到本企業上年度營業收入的5%和1.5%時，經當地縣級以上安全生產監督管理部門、煤礦安全監察機構商財政部門同意，企業本年度可以緩提或者少提安全費用。企業在規定標準的基礎上，根據安全生產實際需要，可適當提高安全費用提取標準。
　　參考文獻：
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