試論事業單位內部控制存在的問題及對策

　　摘要:文章闡述了事業單位內部控制的意義和遵循的基本原則，分析了事業單位內部控制存在的問題，并提出了完善內部控制的對策。
　　關鍵詞：事業單位 內部控制 問題 對策
　　中圖分類號：F234.2
　　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-161-02
　　一、事業單位內部控制的意義
　　近年來，由于事業單位內控制度不健全，導致事業單位違規操作等的問題頻頻出現，例如部分事業單位私自挪用專項資金，有的甚至與施工單位串通簽訂虛假合同、虛列支出等，這就必然要求事業單位加強內部控制，提高綜合管理水平。加強事業單位內部控制，有利于事業單位國有資產的保值和增值，有利于規范事業單位經費的支出和使用，有利于資源的優化配置。建立健全事業單位內部控制制度，可以規范固定資產管理，避免財政資金的浪費，還可以提高會計信息質量，避免舞弊行為的發生。此外，完善事業單位內部控制，可以有針對性地開展內部審計監督，提高財政資金的使用績效，使事業單位管理工作逐步走上精細化和科學化的健康發展軌道，使事業單位在追求社會效益的同時，兼顧經濟效益，進而為事業單位更好地履行社會責任提供有力保障。
　　二、事業單位內部控制遵循的原則
　　事業單位內部控制須遵循如下基本原則：合法性原則。事業單位內控制度必須符合相關法律法規、規章制度的要求，如《會計法》、《事業單位會計準則》、《內部會計控制規范》等。崗位權責相互牽制原則。事業單位要根據崗位特點設置相應的權責，確保各部門、崗位及員工明確崗位權責，在相互配合的基礎上又相互制約。全面性原則。事業單位內部控制建立在財務內部控制的基礎上，涉及單位經營管理的各個方面，內部監督與控制貫穿事業單位所有部門，每個參與實施內部控制的員工既是執行者又是被控制者。成本效益原則。事業單位執行內部控制時，要關注控制成本與控制效益是否相配比，抓住重點業務和關鍵崗位，盡可能以最小的成本換取最大的收益。考核與激勵原則。事業單位要明確部門和崗位職責，制定相應的考核標準，及時評價崗位責任完成情況，對于未能按照規章和流程完成相應責任的，要追究其責任，對于表現突出的要予以獎勵。反饋信息及時原則。事業單位在內部控制執行過程中，要對產生的問題及控制效果進行及時的記錄與反饋，以便采取合理有效的處理方式，及時調整控制方法、程序等。
　　三、事業單位內部控制現存的問題
　　1.管理者缺乏內部控制意識。由于事業單位的管理者絕大多數屬于上級部門委派，受原有事業單位管理體制的影響，他們中部分管理者缺乏內部控制意識，在費用支出、項目審批等問題上實行“一支筆”的審批方式，往往注重個人業績的突出，而忽視了事業單位運行風險的防范，對內部控制缺乏科學的認識。此外，事業單位管理者在內部控制執行中具有雙重身份，既是控制執行者，又是被控制者，但他們對內部控制不重視，將控制檢查制度視為負擔，存在消極抵抗的意識，對待日常工作敷衍了事，最終導致內部控制流于形式。
　　2.財會基礎工作管理薄弱。事業單位的財會基礎工作較為薄弱，財會部門普遍缺乏事前控制，事后補辦手續、現金與銀行對賬由一人負責等管理漏洞普遍存在。會計處理事項的資料保存不完整，一旦出現財務人員崗位調動，則后期出現問題時無據可查。收支管理不嚴格，無法實現專款專用，固定資產重復購置時有發生，會計報表無法為管理者提供決策有用的會計信息。另外，事業單位預算編制與執行比較薄弱，表現為預算編制不夠規范，預算調整頻繁，執行力度不夠。在資金使用上缺乏預見性與整體規劃，違規現象較為嚴重。
　　3.內部控制理論體系不健全。事業單位尚未形成權威的內部控制理論體系，現有的規章制度主要是一些關于資產、專項經費的管理辦法和制度，僅是規范或限制了財政性經費的用途、范圍標準等，而無法確保事業單位財政資金的安全性。目前事業單位內部控制理論體系的研究只能以現有的企業及上市公司內部控制理論體系或COSO內部控制框架為基礎進行分析，由于事業單位不以營利為目的，因此這些理論中有關審計監督的內容、內部控制評價的標準等并不適用于事業單位。
　　4.缺乏有效的內部監督和評價機制。事業單位內部審計負責人往往就是單位的領導，這就造成內部監督缺乏獨立性，導致內部審計不能如實反映事業單位的實際情況。內審人員的業務素質和道德素質難以滿足內部控制的需要，而且其在執行審計過程中容易受到其他同級部門人員的抵觸，無法發揮應有的作用。內部審計范圍狹窄，財務收支預算執行的審計仍是其關注的重點，難以發揮內控的監督反饋職能。此外，內部審計評價機制不健全，既沒有制定合理的評價標準，也沒有在評價反饋后及時處理。
　　5.人力資源政策有待完善。事業單位內控制度的執行離不開人力資源部門對員工的管理，完善的人力資源政策是內部控制有效實施的基礎。目前事業單位人力資源管理的缺陷主要表現為：一是只重視員工的職業素質，而忽視了其價值觀、道德素質等。二是對員工的培訓主要集中于專業知識和崗位技能方面，缺乏對員工道德、管理理念等方面的培訓。三是未形成有效的約束和激勵機制，對內部控制的實施與反饋評價沒有起到約束作用，崗位設置流動性差，缺乏科學合理的激勵機制。
　　四、完善事業單位內部控制的對策
　　1.增強管理者的內部控制意識。事業單位管理者的思想意識對內部控制起重要的作用，其素質與領導水平直接影響到事業單位的健康發展。事業單位的主管部門應加大對事業單位管理者的培訓力度，尤其是在內部控制方面，強化管理者的風險防范意識，使其清晰地認識到內部控制存在的問題以及日后的發展方向。同時，要強化事業單位管理者的責任意識，使其樹立“合法合規操作是事業單位生存和發展的前提”的觀念，從而加強對本單位預算執行和風險防范的管理。對于事業單位管理者自身而言，必須具備管理創新的意識，緊跟社會發展的步伐，學習借鑒先進經驗，更新觀念。管理者應當熟悉財政政策的變化，認清本單位目前所處的社會和經濟環境，以及日常業務活動中存在的不足，對事業單位的發展、面臨的機遇和風險有前瞻性，勇于突破傳統管理模式。作為內部控制的推動者，管理者應當協調好各部門業務工作人員之間的關系，通過積極溝通的方式充分了解各部門對于完善內部控制的建議或意見，使內部控制制度得以有效地貫徹和實施。
　　2.提高財務人員的綜合素質。事業單位財務人員在內部控制活動中既是內控的執行者，也是被約束者，其從事的財務工作也受到其他部門的監督和牽制。財務人員整體素質的提高，對事業單位有效實施內部控制起重要作用。一是要加強財務人員業務知識的培訓以及職業道德的建設與后續教育。逐步將員工培養成為勤奮上進、精通業務、熱愛本職工作的新型人才，使員工積極主動地更新新的知識和觀念。同時，要求財務人員掌握行業法規等相關業務知識，使其能夠熟練運用相關法律和法規。二是要增強財務人員積極參與內部監督管理的意識，改變事業單位財務人員固有觀念，不能僅僅將財務人員視為“賬房先生”，簡單地認為其職責就是記好賬和算好賬，而要認識到財務人員還承擔著如實反映單位財務狀況與內部監督的責任。三是要增強財務人員為事業單位決策服務的意識。財務人員應當了解單位的整體規劃和目標，以及重大合同與項目的簽訂，及時為管理者提供財務等相關信息，為管理者做出正確決策提供有力保障。
　　3.建立健全事業單位內控制度。事業單位內部控制目標應當與上級主管部門保持一致，進而在本單位的內部管理控制中得到上級部門的大力支持，使管理者堅定實施內部控制的決心。事業單位內控體系的建設要以“過程控制”為核心，使本單位各項工作及其每個環節都處于可控狀態下，提高風險防范效率，實現事業單位規范有序的運行。要加強與內部控制相關的法律法規建設，充分借鑒《企業內部控制基本規范》和COSO全面風險管理整合框架基本理念，針對事業單位各自的特點，審核內部機構設置的合理性與科學性，規范崗位責任制度，明確各崗位的權利和責任。建立健全內控制度就必須在內控執行的各環節上制定相應的制度并嚴格執行，具體如下：內部控制崗位授權制度，明確各內控相關崗位的職權范圍，不得超越權限；內部控制審批責任制度，明確審批人的權責，出現問題時實行崗位責任追查；內部控制審計稽查制度，結合相關規定，明確審計稽查的對象、內容，明確審計權限及報告負責人等；內部控制考核評價制度，對各內控崗位工作完成進度予以考核，審計反饋意見應與績效掛鉤；風險預警制度，預防可能重復出現的風險，制定重大事項實時監測及風險應急預案。
　　4.為內部控制創造良好的文化氛圍。事業單位的內部控制活動都是在一定的控制環境之中進行，控制環境的優劣直接影響內部控制的實施，以及單位整體目標的實現。事業單位的內部控制環境包括：規章制度、員工的誠信與道德觀念、內部監督機構設置、權責分配、單位文化等，良好的內部控制環境是內控制度有效實施的前提。事業單位應當塑造良好的文化氛圍，而這種文化很大程度上受歷史傳承和上級單位的影響，這就要求其管理者積極引導、培育單位文化的形成，弘揚社會主義核心價值觀，宣揚員工應遵循的職業道德操守，將員工的思想與行為統一融合到良好的事業單位文化中，從而保障內部控制的規范與有效執行。除此之外，事業單位應當提倡員工服務社會的理念，使其明確事業單位肩負的社會責任，以更大的熱情投入到工作當中，充分發揮主觀能動性并進行自我管理。同時，管理者應保證事業單位文化建設具有連貫性與持續性，進而優化內部控制環境。
　　5.完善事業單位人力資源政策。事業單位人力資源管理部門的主要任務是組織在職員工進行培訓，并將合適的人才安排到適合的崗位上，從而有利于內部控制的實施。人力資源管理部門應當細化定崗定編工作，明確制定和表述各個崗位的權責，在崗位定制上要遵循不相容職務相分離原則，建立科學合理的評價和考核機制。事業單位應完善崗位聘任制度，可以每三年對在崗職工進行考核并重新聘任，同時將崗位績效工資與考核內容完成情況掛鉤，合理的激勵約束政策將有助于調動員工工作的熱情和積極性，為順利開展內部控制工作奠定基礎。人力資源管理部門還要培養員工主動參與內部控制活動的意識，使其能夠站在管理者的角度去思考問題，主動配合管理者開展內部控制活動。另外，對于規模較小的事業單位，若崗位設置無法完全符合不相容職務相分離的要求，那么可以采用勞務外包的方式選聘輔助性崗位人員，既可節約人員開支，又能保證日常業務的順利開展。具體哪些崗位可以外包，哪些崗位必須由本單位員工任職，則需要通過合理性和可行性分析，由事業單位集體決策，并選擇合適的人員對外包部分進行有效監管。
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