淺析中小企業內部控制現狀與對策

　　摘要：中小企業為了在激烈的市場競爭環境下生存和發展，必須強化自身的經營管理，而一個單位經營管理狀況的好壞，與該單位內部控制制度是否完善、嚴密有著密切的關系。如果會計內部控制制度不完善，就會產生各種管理上的漏洞，就會使單位的經濟活動產生混亂，從而危及單位的生存與發展。本文對中小型企業會計內部控制的問題進行探討。
　　關鍵詞：中小企業 會計內部控制 作用 存在問題 完善措施
　　中圖分類號：F275.2
　　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-265-02
　　一、建立中小企業會計內部控制的作用
　　中小企業會計內部控制是指單位為了提高中小企業會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的中小企業會計控制。中小企業會計內部控制制度的作用如下：
　　1.能夠保護財產物資的安全完整。資產安全完整是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續發展的物質基礎。內部控制會計制度對財產物資的采購、驗收、保管、領用、核算、記錄和核銷等各環節采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。
　　2.能夠提高會計資料的正確性和可靠性。真實、完整的財務報告等資料能夠為企業管理層提供準確而完整的會計信息，有利于管理層決策和對營運活動及業績的監控，是企業經營管理者了解過去，控制當前、預測未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。
　　3.能夠促使企業提高經營管理效率。科學的內部控制，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。其要求企業結合自身所處的特定的經營、行業和經濟環境，通過健全有效的內部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。
　　二、中小企業內部會計控制存在的問題
　　1.管理人員少，組織結構簡單。中小企業多采用集權制，經營機構和內部組織機構比較簡單，很多企業都沒有設立相應的管理決策機構。管理制度、工作規范、技術規范等都很少，導致職責分工不明確。
　　2.崗位設置不合理。一些企業根本不設置會計機構，也沒有在相關機構中配備專職會計人員，出現銷售人員一人銷售商品又記賬的現象；還有些企業雖然有會計機構，但是崗位職責不分，將不相容的崗位交織在一起，如出納人員一人管錢又管往來賬等。會計崗位設置不合理是影響整個內部控制制度的主要原因之一，因為會計內容繁多復雜，只有進行科學的崗位分工，使之規范化，科學化并落實崗位責任制，才能使整個內部控制得到高效的實施。{1}如果不及時地調整并建立起與之相適應的崗位制度，使會計崗位的分工，責任盡可能地比較規范，科學，就無法保證會計內部控制的正常進行，內部控制在企業管理中的整體優勢不能充分發揮，同時，對提高財務人員的素質也是不利的。
　　3.電算化帶來的新問題。會計電算化系統的建立帶來網絡風險。在傳統財務會計中，財務報表是財務報告的核心，有的企業計算機系統缺少操作日志和規則，操作人員不按規定的授權操作，以致計算機信息失控，破壞情況日趨嚴重。隨著計算機技術的普及和深入，此類問題會更加突出。
　　三、完善中小企業內部會計控制的對策
　　1.設立相應的管理信息系統。通過管理信息系統，中小企業內部的員工能夠清楚地理解企業的內部控制制度，明確其所承擔的職責和任務，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。有效的信息管理系統有助于提高中小企業內部控制的效率和效果。企業應按控制系統的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經濟地傳遞給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。
　　2.合理崗位設置。首先是建立不相容職務分離控制，不相容職務分離包括業務執行和授權審批職務分離，業務執行和會計記錄職務分離，業務執行與審核職務分離，業務記錄與財產保管職務分離等。中小企業可以在總經理領導下設置相應的職能部門，由經理統一指揮，與職能部門參謀、指導相結合，做到管理專門化。其次是建立嚴格的授權批準制度，中小企業應明確規定授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。這樣做，既能提高工作效率，又能保證經濟活動的靈活性和主動性。再次是健全會計人員崗位輪換制度，企業應建立內部會計人員定期輪崗制度，通過定期輪崗，可以無形中增加對會計工作的全面復核，從而達到內部控制的目的。同時，由于各崗位都要定期輪換，擔任這些職務的人員勢必兢兢業業，即使有弄虛作假的現象，在輪崗交接手續時也會被發現，這樣既培養了會計人員的敬業精神，也增強了內部會計控制的功能。最后是加強會計系統控制，會計系統控制是指通過企業內部會計活動對經濟業務實施的控制，是內部會計控制的核心和基礎。會計系統是通過對經濟交易事項的合理分類、會計分期，并運用會計原則進行確認、計量、記錄和報告，完成會計信息的生產、傳遞，最終實現監督和反映的職能，確保內部會計控制目標的實現。
　　3.完善會計電算化系統內部控制。會計電算化是現代財務管理的必然趨勢，企業在采用電算化后，要加快內部會計控制制度的調整和建設。一是與手工會計一樣，會計電算化下對每一項可能引起偽造的經濟業務，都不能由一個人或一個部門經手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。實行會計電算化后，企業應及時調整原有的組織機構，通過設立一種相互稽核、相互監督、相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。企業可以將會計崗位劃分為系統主管、系統操作、審核記賬、系統維護、數據分析等崗位，同時規定各自的操作權限，使不相容的職責由不同的人員或部門來承擔。不相容的職務主要有系統開發與系統操作、數據維護與電算審核、數據錄入與審核記賬、系統操作與檔案管理等。企業為防止舞弊或欺詐，應建立一整套符合職責劃分原則的內部控制制度，同時還應建立職務輪換制度。二是基于電算化會計信息系統的安全性和保密性考慮，企業用于電算化會計系統的計算機應盡可能保證專人專用，同時企業應該建立一整套嚴格的上機管理制度，以保證每位工作人員只在自己的計算機上和自己的權限范圍內做自己應該做的工作。無論是正常操作還是非法操作都必須由上機日志記錄在案，即使發生問題，也可以根據權限范圍以及上機日志迅速追查事故原因，以便分清責任、解決問題。一般來講，企業對用于電算化會計系統的計算機的上機管理措施應包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排、操作日志等。三是實行會計電算化后，隨著存儲介質的改變，對會計檔案管理的要求也更加嚴格，對會計檔案的概念也有所發展。對會計檔案的管理制度應涵蓋對打印輸出的證、賬、表和存儲會計數據和程序的存儲介質以及系統開發文檔的存檔、安全保管和保密。管理制度一般包括：存檔的手續必須有會計主管和系統管理員的簽章才能存檔保管；各種安全保證措施，如備份軟盤應貼上保護標簽，應存放在安全、潔凈、防潮的地方；對采用磁性介質保存的會計檔案要定期進行檢查和定期復制，防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失。四是加強日常操作管理方面的控制。
　　綜上所述，中小企業要在激烈的市場競爭環境下生存和發展，必須從自身內部修內功、夯基礎、壯規模、強實力。從財務管理角度來說，就是不斷完善內部會計控制制度的建設。中小企業應從自身規模、財力、人力等自身的特點和經營管理的需要，避繁就簡、避虛務實，從經濟性、實用性出發。注重實際運作控制，這既是中小企業組織管理的客觀要求，也是中小企業生產經營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。
　　注釋：
　　{1}李鳳鳴.內部控制學.北京大學