中國非居民稅收管理存在的問題及完善路徑選擇

摘 要：非居民稅收管理是稅收工作的重點與難點，在全球經濟一體化趨勢愈加明顯的今天顯得尤為重要。近年來，中國對非居民稅收管理雖然取得了明顯成效，但仍然存在著稅源信息來源不對稱、對跨國稅源的監控不夠有力等問題；應當選擇科學的管理路徑，采取建立更加合理的跨國稅源信息采集制度等措施完善中國非居民稅收管理。

關鍵詞：非居民稅收；稅收管理；稅源管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）12-0011-02

引言

目前，中國非居民稅收管理問題的研究，是國內理論界廣泛關注的重點，許多學者從不同的角度對中國非居民稅收管理中存在的問題進行了闡述：張林海（2009）指出，非居民個人一般具有高素質、高職務、高收入，在境內停留時間短、出入境比較頻繁，且經濟活動隱蔽、收入難以確認、核定程序復雜，因此非居民涉稅信息不易掌握。黃鶴（2005）、梁譯丹（2011）認為，電子商務的興起大大增加了對非居民稅收征管的難度。唐迎霞（2010）則指出，稅收政策的缺失使非居民納稅義務判定難。徐長英等（2007）從跨國公司稅收籌劃的角度進行分析，并指出跨國公司利用勞務形式分攤費用從而規避稅收，這種做法會損害中國的稅收權益，而且不利于市場的公平競爭。何健（2008）指出了國際稅收協調中存在的問題，并認為國際稅收協調與合作的效用未充分發揮，國際稅收協調尚需改進。吳淑生等（2009）研究了對非居民企業的稅收管理中存在的問題，他們認為，當前對非居民企業的稅收征管中存在對離岸銀行業務支付的利息未扣繳預提所得稅的監管難度較大，重組行為中非居民企業低價轉讓股權造成稅款嚴重流失，比重越來越大的境外勞務費日漸侵蝕著工程勞務所得稅基等問題。

綜上所述，國內理論界已經提出中國非居民稅收管理中存在的諸多問題，然而在中國非居民稅收管理的實踐中仍然存在其他的問題，如稅源信息的獲得和利用、跨國稅源監控的能力和方法、針對跨國公司跨國稅收籌劃的反避稅等方面均存在問題。目前，中國理論界對這些問題的研究相對較少，有些甚至沒有涉及，這些問題值得中國各級稅務機關和其他政府相關部門予以重視。

一、中國非居民稅收管理的實踐探索

（一）中國對非居民稅收管理的成效

1994年以來，經過理論界的研究探索和稅務機關的不斷努力，中國非居民稅收管理取得了明顯的成效。主要表現在：一是非居民稅收法規體系得以不斷完善，2008年開始執行的新《企業所得稅法》及其《實施條例》對非居民稅收作出了具體規范；二是與此同時，國家稅務總局出臺了多個相關文件規范非居民稅收征管行為，并建立非居民企業所得稅申報制度；三是頒布了非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理辦法，出臺非居民企業所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規程；四是圍繞稅源培育與管理，實施了“金稅工程”、推廣稅控設備、推行CTAIS（中國稅收征管信息系統），稅務信息化、電子化發揮了長效機制，擴展了稅源監控手段；五是非居民稅收征管實現了制度與機制創新。許多省市稅務機關制定了非居民稅收管理操作規程并采取了卓有特色與成效的非居民稅收管理措施，如：開展納稅提醒服務，強化宣傳輔導，提高扣繳義務人、納稅人的稅法遵從度；六是理順對外支付業務稅務證明管理業務流程，堅持管理與服務相結合，強化日常管理；建立市、縣二級稅務機關國際稅務專業化管理機制等。上述征管措施的運行，使許多省市非居民稅收收入實現了歷史性突破，有效的維護了國家稅收權益，增加了稅收收入，促進了國際稅務管理水平的全面提升。據國家稅務總局的統計資料顯示，2008年中國非居民企業稅收收入為384.02億元，2009年實現560.18億元，比上年同期增長45.9%，2010年為778.56億元，增長39%，2011年已突破千億元，達到1 025.89億元，較上年增長了31.8%。

（二）存在的主要問題

1.稅源信息不對稱，數據信息資源的有效利用程度不夠。部門之間信息共享性差，稅務機關與外部橫向銜接的廣度和深度不夠，還沒有建立起與工商、銀行、財政、海關、統計等政府其他部門的橫向網絡，難以有效地對征管數據進行綜合利用，形成許多信息孤島，數據監控不能實時在線發揮作用，數據資源潛在浪費現象十分嚴重。

2.對跨國稅源的監控不夠有力。目前，稅務機關所獲得的涉稅信息大多來自統計部門定期公布的靜態信息以及從納稅人的申報資料中獲取的靜態資料，動態信息的獲取相對較少，稅源監管所需要的相關數據和信息難以及時掌握。基層征管部門沒有定期深入企業進行調查，所進行的大多是根據上級布置的“臨時性”、“一次性”工作，沒有具體的工作要求和考核標準，影響了跨國稅源監控效能的發揮。

3.對非居民稅源的監控方法和內容單一。目前，中國對非居民稅源的監控工作主要是通過企業打電話咨詢相關政策、對外支付開具稅務證明、與外管咨詢了解情況等方式獲取信息，即一般是在事后才能介入稅收管理，且通過這些方式方法所了解到的情況基本停留在對非居民涉稅事項表面和膚淺的了解上，缺乏對稅源信息的全面掌握和動態監管。

4.中國征管水平不高，反避稅能力不強。近幾年來，中國反避稅工作在各省市特別是沿海地區穩步發展并且取得了長足進步。然而，中國反避稅工作所取得的成效與目前跨國企業避稅的嚴峻狀況相比僅僅是冰山一角，仍然存在許多問題需要不斷研究和解決。

二、完善中國非居民稅收管理的路徑選擇

1.建立渠道廣、信息共享程度高的跨國稅源信息采集制度。首先，要多渠道獲取跨國稅源信息。應從以下幾點著手：一是建立國際稅源日常申報制度，重點完善居民企業跨國交易申報、非居民稅收和扣繳企業所得稅申報報告制度。二是充分發揮工作人員的主觀能動性。跨國稅源管理人員要提高自身的信息敏感性，善于從報紙媒介網絡上發現找出可以利用的蛛絲馬跡。三是加強與其他政府職能部門的信息交換力度，建立規范的交換工作體制，對于利用的信息要給予情況反饋，同時可以提高對方的交換積極性。四是加強市場價格資料信息的網絡建設。五是要進一步拓寬信息采集渠道，豐富稅收情報案源，將稅收情報的來源從目前的售付匯稅務憑證逐步拓展到稅收管理的各環節。其次，提高部門間信息共享程度。地稅與國稅兩局應加強協作，兩局應將與重點稅源相關的納稅申報和征收資料實現采集型管理，達到信息資料共享。然而，單純依靠稅務系統內部的信息往往無法滿足稅收征管的需要，稅務部門應拓展信息渠道，充分調動社會各階層人員的積極性，實現多渠道監控，與工商、銀行、外管、公安等部門進行定期的資料交換和信息溝通，明確各部門的協稅護稅義務及法律責任，實現信息資源的共享，逐步建立起穩定、嚴密的社會協稅護稅網絡。

2.構建層次合理、簡潔明了、操作性強的非居民稅收征管模式。構建更加合理的非居民稅收征管模式，不僅可以幫助稅務機關更好的為納稅人提供服務，而且可以提高納稅人自覺申報納稅的積極性，降低稅收遵從成本，從而提升非居民稅收征管的效率。在實踐中，應創新工作方法，加大政策學習力度和宣傳力度，提升各級稅務人員對國際稅收政策的掌握程度和業務水平，努力拓寬政策宣傳面，提高各類企業非居民稅收政策的認知度。在此基礎上，完善制度，規范工作流程，建立與信息化時代相適應的具有制度化管理、規范化操作等特征的新型稅收征管方式。

3.加強與相關部門的涉稅事務合作與協調。非居民稅收管理涉及面廣，關聯交易眾多，不僅各級稅務機關要加強合作，借鑒先進稅源控管經驗，積極構建部門協作交流機制，而且要加強同外管局、工商局、銀行、海關等部門的協作交流，形成齊抓共管的局面。首先，要加強不同地區稅務機關相互對異地關聯企業、關聯交易情況的協助調查，運用信息化手段，實現各地區稅務機關的信息共享，及時進行財務、稅收等數據的情報交換，不定期解決信息不對稱等問題，降低執法成本，提高行政效率。其次，建立稅源信息報告制度，當企業對外支付超過一定限額時，即由銀行、外管局向稅務機關進行報告，促使稅務機關及時全面掌握跨國交易信息；涉及跨國交易對外支付的，如由總機構或銷售公司集中付匯、數額巨大、情況不清的，支付地稅務機關可要求該支付所涉及的各生產企業所在地稅務機關對相關情況的真實性、合理性進行調查，并函復支付地稅務機關，從而避免不真實、不合理的支付。最后，對一些關聯交易程度高、境外支付名目多并且銷售量巨大、虧損嚴重的特大型跨國公司，其子公司或分公司所在地稅務機關認為確有必要的，可以啟動涉外聯合審計程序，逐級向國家稅務總局提出全國性聯合審計申請，通過聯合審計堵塞跨國公司稅收征管的漏洞。

4.加強國際稅收合作，與有關國家簽訂避免雙重征稅協議。通過簽訂避免雙重征稅協議，既可避免國際稅收磨擦，又能有效地加強國際稅收合作，防止稅收流失或雙重征稅。截至2010年，中國已與90余個國家和地區正式簽署了避免雙重征稅協議，為保證在國際稅收協定背景下轉讓定價調整的順利實施，保護中國的稅收權益，應及時與其他有關國家簽署國際稅收協定。于此同時，應開展反濫用協定的調查，與部分國家換函和談判，修訂原有協定，堵塞漏洞。

5.培養高素質的非居民稅收管理人員隊伍。非居民稅收的管理，最終還是得依賴人員來落實。隨著國際間經濟交往日益緊密，跨國資本的流動更加頻繁，對非居民的稅收管理也提出了更高的要求。因此，建設一支管理水平高、稅收業務精、財會知識豐富、英語過硬、計算機運用熟練的專業人員隊伍十分緊迫和重要。

參考文獻：

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[6] 何健.關于加強非居民稅收管理的實踐與思考[J].華商，2008，(21).[責任編輯 劉嬌嬌]