我國注冊會計師審計質量的影響因素與改善對策

摘要：目前，我國審計質量低下，嚴重影響了注冊會計師的聲譽，影響我國市場健康發展。本文分析了我國審計質量低下的影響因素，并提出了相應的改善措施。

關鍵詞：審計質量 影響因素 對策

依據審計活動的主要執行者的性質來說可以將其分為三類，即政府審計、獨立審計和內部審計。本文所提到的審計質量僅僅是獨立審計的質量，尤其是關于上市公司的審計服務質量。按照定義來說，審計質量就是關于審計人員遵照審計準則的優劣程度。實際所展現的就是審計人員及審計進行過程的質量，最后以審計報告的質量的形式展現出來。[1]

1 我國審計質量的現狀

審計質量是注冊會計師及會計師事務所的生命，也是審計職業界與社會公眾利益沖突的緩和點。注冊會計師具有較高的社會信譽，被視為市場經濟秩序和投資者利益的保護神。但是現在全世界審計丑聞越來越多，公司舞弊及違法行為日益猖獗，審計失敗和經營失敗相伴發生，審計訴訟案件越來越多，嚴重影響注冊會計師的形象。但是我國的資本市場比起其他西方國家來說發展稍微落后，內部環境還存在諸多的問題，致使審計完全不能夠發揮出原來制度設計的應該達到的效果，也無法充分的體現出制度應有的效應，審計過程之中出現的這樣的多種多樣的不利因素大大地降低了審計報告質量，不利于注冊會計師樹立自己的形象，損害了投資者利益，最終影響了我國資本市場的健康發展。

2 注冊會計師審計質量的影響因素

2.1 被審計單位的因素

財務報表的真實性，直接影響審計工作的質量。審計質量的高低和企業的財務報表的真實度息息相關。企業會計信息失真必將會導致財務報表虛假。首先，我國上市公司治理機構不夠完善，董事會形同虛設，內部控制不健全或監管不力，不能發揮有效的作用，高層管理者如果品質有問題或為了個人、小集團的利益，完全可以逾越內部控制舞弊造假，粉飾財務報表。其次，為了取得或保住上市資格，當企業條件不具備，有關財務指標不能滿足要求，面臨較大的財務壓力時，管理者可能通過“財務包裝”來滿足財務指標和數據，其財務報告的真實性勢必會下降，有時甚至與事實完全相反，必然會加大審計風險，影響審計質量。最后，財務人員是財務報表的直接生產者，財務人員的素質直接影響到財務信息的質量，進而影響CPA的審計質量。財務人員的業務素質表現為是否具有全面扎實的專業知識和較強的專業能力，保持恰當的專業判斷，是否能保證會計報表內容的真實性和正確性。財務人員的道德素質表現為受到外界壓力，能否頂住壓力，不作假賬，嚴格按照會計準則要求處理業務，保證會計報表的真實性。

2.2 會計師事務所的因素

隨著“四大”國內市場的不斷擴大，而本土事務所規模普遍偏小，導致其在許多方面無法與“四大”在同一平臺上競爭，而規模偏小也影響了整體審計質量。事務所的規模越大，擁有的客戶數量越多，由于某個客戶的變更引起的損失遠遠小于未能報告欺詐行為對事務所聲譽和審計收入造成的影響。規模大的事務所為了維護品牌信譽，勢必會增強執業獨立性，避免違規行為。并且規模大的事務所擁有較多的專業勝任能力強、執業經驗豐富的從業人員，發現錯弊的把握較大，出具審計意見報告的合理性和公允性較強。此外，會計師事務所的質量控制體系也是影響審計質量的因素。一般我們認為會計師事務所的質量控制體系是指三級復核制度。即項目經理復核、部門經理復核和最后的主任會計師復核。廣義的觀點認為事務所的質量控制體系不僅包括三級復核，還包括一切與審計質量有關的控制制度，如招聘、培訓、崗位分配、工作考核和獎罰等。目前，事務所即便建立了合理、完善的制度，在制度執行上由于上市公司審計業務的特殊性和復雜性，復核人員未盡到責任或不具備勝任能力，質量控制體系得不到執行，復核制度流于形式，從而影響了審計工作的質量。

2.3 注冊會計師的因素

注冊會計師專業理論知識越扎實，執業時間越長，從事審計業務越多，專業勝任能力就越強。尤其是在當今我國上市公司財務包裝、造假、會計信息失真嚴重的重大形勢下，注冊會計師的專業本領顯得特別重要。其次，注冊會計師的職業素質也是影響審計質量的因素之一，注冊會計師在執業中應保持應有的獨立性、不能接受和從事其所不能勝任的業務、不能從事與審計鑒證業務不相容的工作。注冊會計師只有在審計中保持形式和實質上的獨立，保持應有的執業謹慎態度，才能保證審計報告的合理性和公允性。

3 改善注冊會計師審計質量的對策

3.1 提高公司會計信息質量

針對目前我國公司機構現狀，必須深化產權制度，完善并良好運作股東大會、董事會、監事會和獨立董事制度等，真正發揮應有的監督作用，制約和防止經營者的違法行為，保證會計數據的真實性和準確性。其次，提高財務人員業務素質，嚴格要求財務人員的任職條件，加強對財務人員的專業知識培訓，使其擁有較強的專業判斷能力；提高財務人員道德素質，加強對會計人員的誠信教育，強化會計人員誠信意識，嚴格按照會計準則和會計制度要求處理會計業務，不做假賬，保證會計報表的真實性。最后，加大執法力度，提高違規成本。違規成本低是造成企業舞弊造假的原因之一，對造假者應加大處罰力度，充分發揮法律對舞弊行為的震懾作用。由于執法力度不夠，造成許多會計舞弊未能及時發現，等到幾年后被揭露時造成的損失已無法彌補，所以，執法部門應深刻認識到會計信息失真的危害，加大執法力度，避免會計造假行為愈演愈烈。

3.2 完善會計師事務所改革

規模化已成為國內外會計師事務所發展的一種趨勢，要提高CPA審計質量，必須走規模化經營的道路。[2]但要注意，事務所擴大規模，并不是簡單的合并，特別是由于事務所沒有產供銷鏈條，所以規模經營應主要落在人力資源的優化組合。其次，應加強會計師事務所質量控制體系，完善并嚴格執行三級復核制度；借鑒國際會計師事務所的方法，由高水平人員組成小組，對各部門、人員進行經常性檢查，防檢結合，以防為主。定性定量的對各部門和人員考核。同時要將檢查中發現的問題劃分等級，通過教育培訓等方式及時予以糾正，從而把審計風險降到最低。

3.3 提高注冊會計師的職業素質

審計人員所具備的執業能力大小、職業道德的好壞和后續教育的質量等相關的方面都會直接或者間接的作用于職業質量。對于審計工作具有決定性作用的一股力量就是那些有很強的事業心，責任心和精湛的技術的注冊會計師從業人員組成的團隊。所以說要積極的加強注冊會計師職業道德教育，不斷的提升從業人員的職業道德水平，與此同時建立健全一個承擔全國審計職業道德的監督和管理工作的審計職業道德監督組織，及時的處置那些不遵守相關職業道德行為，對于非常嚴重的非法行為要予以法律制裁。實時的為審計人員提供業務培訓的機會，不斷的增長新知識新技能。培養職業素質比較高的注冊會計師，要建立健全以各種各樣的培訓模式組成的后續培訓體系；在中注協帶頭起主導作用，地方協會為主要的培訓機構，采取豐富多樣的模式、多層次的職業后續教育，為我國培養出優秀的審計人員。[3]

參考文獻：

[1]司艷萍.注冊會計師審計質量的因素分析與改善對策[D].碩士學位論文，廣西大學，2003.

[2]徐科英.CPA審計質量若干影響因素研究[D].碩士學位論文，南京理工大學，2005.

[3]宮玉紅.我國注冊會計師審計質量的因素分析與改善對策[D].碩士學位論文，河北大學，2005.