淺論行政事業單位內部會計控制的問題與建議

摘要：行政事業單位內部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內部控制制度是行政事業單位的控制核心，只有建立切合適應行政事業單位的內部會計控制制度，才能防控財務風險。本人從理論聯系實際角度出發，通過分析研究，提出了行政事業單位內部會計控制的現狀及存在問題，制定行政事業單位內部會計控制應遵循的原則，及應采取的措施和對策，以期通過執行嚴格的財經紀律和規范的內部控制制度，進一步提升財務管理水平，能夠有效促進行政事業單位行政管理和社會服務水平登上一個新的臺階。

關鍵詞：行政事業單位 內部會計控制制度 建議

行政事業單位指具有行政管理職能的事業單位，其履行的是執法監督和社會一些管理職能，如部門所屬的執法監督、監管機構等。新中國成立后，我國的會計制度百廢待興，特別是行政事業單位的會計制度也亟待完善。隨著社會主義市場經濟體制的建立，會計核算逐步完善，財務制度得到逐步規范，內部控制的作用也不斷發揮作用并得到迅速發展。

1 行政事業單位內部會計控制存在問題

目前，很多事業單位管理層對內部會計控制不重視，主要表現在：

1.1 內部控制意識薄弱，對內部控制的重視不夠

現在很多單位缺乏正確的內部會計控制理念，平時只注重財務工作，而忽視內部控制的具體運用，對建立健全內部會計控制制度的重要意義認識不夠，根本沒有建立完善的內部控制制度。由于我們會計人員和審計人員的強烈建議建立內控制度，個別單位領導卻認為建立控制制度需要耗費大量的人力、物力和經費，而這種人、物、財的耗費所能帶來的效益又很難確定，他認為這樣得不償失，因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。

1.2 內部會計控制相關人員缺乏該有的素質和職業道德水平

具體表現：①現在，不管是正規教育還是繼續教育，都沒有高度重視內部會計控制制度的內容，內容安排還不夠復雜，可操作性比較差，這樣就不能保障財務人員了解更多的內部會計控制知識，進而不能在實際工作中很好地執行會計制度；②不少的會計人員沒能很好的重視起對新知識的學習，面對新的經濟形勢以及新的風險，缺少必要的防范意識；③有些會計人員不具備良好的職業道德，導致徇私舞弊的情況時有發生，給事業單位和國家造成經濟損失。這些問題使我國目前的內部控制機構既難以有效發揮評價或確認職能，更難以有效發揮咨詢職能。

1.3 職權不明，會計內部控制管理無序

某些事業單位在管理上不夠嚴格，經濟業務事項和會計業務事項的審批人員、經辦人員、保管人員之間沒有明確的職權規定，各自的責任比較模糊、沒有建立規范化的程序，這樣就難免會出現一些職務重疊或者越權行事的現象，權限太集中，造成了某些人員的營私舞弊，不能保障開展有序的會計工作和財務管理。

1.4 缺乏實質性的內部審計

內部審計是指單位內部審計人員對內部各種財務活動和控制活動進行的審計，是對控制系統的一種監督形式。內部監控是每個單位進行會計工作必不可少的環節，具有監督的日常性和全過程監督。主要是監督財會部門的工作情況和各部門遵守財務制度情況。有些單位已經建立了內部財務制度，但是并沒能充分的貫徹和實施，管理上不夠嚴格。許多單位并沒有隨著社會的發展建立新的內部財務制度，這樣在面對新情況時，就會力不從心。

1.5 財務預算范圍有限

目前各級行政事業單位實行的是財務預算控制制度。隨著行政事業單位經費體制改革的不斷深化和改革，內部會計控制工作在預算管理工作中的一些問題便凸顯出來。有的單位財務人員基本不參與各項預算項目的規劃、決策和實施，只是照搬以往數據進行變更再編制預算，這樣的預算不夠準確，很難與單位的實際資金收支情況緊密結合；有的單位財務人員編制的預算時間短、不精確，難以反映本單位的預算情況；有的單位沒有嚴格按照人員經費、日常公用經費、項目支出和采購進行預算，隨意性大，約束力差；有的單位的部分收入和費用支出項目沒有如實列入預算。行政單位資金大多由財政撥款，事業資金來源于自收自支，上述財務預算現象使得財政監督難以到位。

2 行政事業單位內部會計控制的基本原則

2.1 合理分工原則

合理分工就是權利分配，把一項經濟業務的全過程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。例如在行政事業單位中，財務科長、會計、出納要分工明確、各司其職，實行會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。一筆銀行轉賬業務，不能由一人既開票又蓋印鑒，而要支票和印鑒由兩人擔任。

2.2 相互牽制原則

對于各部門的職能與性質要有明確而詳細的規定，各部門及人員要有明確的責任，做到每個工作人員各司其職。還要注意的是，每項完整的經濟業務活動，一定要由相互制約的兩個或多個的控制環節或部門才可實現。

2.3 全面性與重要性相結合原則

在單位各項業務過程和操作環節中，都要認真的貫徹和實施內部會計控制制度。所以，對內部控制制度提出了全面的要求。在實施內部會計控制時，不僅要對事業單位內部財務活動實行全方位的有效控制，而且要對事業單位收支的各個環節實行重點控制。

2.4 審查檢查原則

它包括：下一道會計程序要對上一道會計程序進行檢查，如財務機構內部的制證，必須經過另一會計人員審核后才能轉給出納收款或付款。會計填制的憑證必須經過另一人員審核后才能登記入賬；還包括單位內部審計機構或專職審計人員對會計資料定期進行的檢查工作。

3 加強行政事業單位內部會計控制的建議

3.1 增強內部會計控制意識

從根本上講內部會計控制是要控制所意識到的風險，而不是將所有的風險都消除。內部會計控制制度是以專門辦法建立一套防范機制為基礎，而并非僅僅依靠會計人員的個人素質，或者是他們在工作中積累的經驗等來保證會計資料和事業單位資產的安全完整。

3.2 完善內部會計控制制度，強化會計監督職能

在執行事業單位內部會計制度時，建設一支優良的會計隊伍，對于保障會計資料的合法性、完整性以及其真實程度都是非常重要的。而培養高素質的會計人員，在相當程度上決定著會計管理體系的良好運行。我們要加強會計人員的職業道德，提高會計法治意識，改善財務管理水平，從而使會計人員能夠盡職盡責。

3.3 實行授權批準控制制度，明確內部會計責任

通過兩年的會計操作，我認為實行授權批準控制制度，明確內部會計責任是對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性檢查，這樣就能夠更好的保障我們及時發現會計工作中的一些不正確操作，甚至是違規違法行為，依法查處舞弊造假，保障會計核算和會計管理工作的正常運行。

3.4 加強改革創新，全面有序推進內部控制信息化管理

行政事業單位領導者應該站在發展經濟、為民服務的高度，堅持深化改革、擴大開放，解放思想、轉變觀念，沖破固有的內部控制制度的束縛，積極探索建立科學有序、真實有效、體制完備的適應現代發展的信息化的控制體系。通過會計電算化、信息共享等方式建立內部報告控制和電子信息技術控制，實現資產、收入、支出、專用基金、預算、對外投資和成本費用等的電子信息系統管理。通過開展“走出去，請進來”的方式，學習和引進國外先進經驗和技術，開拓行政事業單位內部控制的國際視野，不斷拓展內部控制的管理理念，實現統一核算，統一管理，落實收入計劃，嚴格控制支出比例，保持預算收支平衡，統籌安排，促進內部控制得到全面、科學的發展。

3.5 加強會計系統控制，完善財務預算制度

行政事業單位預算是根據各單位發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。事業單位預算控制是內部會計控制的一個重要方面，包括投資、管理等經營活動的全過程。目前，正面臨預算編制改革的全面展開。按照事前審核、事中監控、事后檢查的原則，編制預算，使預算編制逐步走向科學化、規范化、法制化的軌道。

4 結束語

總之，行政事業單位內部控制是衡量一個單位管理的重要標志，是必不可少的重要的管理手段。有控則強、失控則弱、無控則亂。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好，內部控制制度就應隨時適應新情況的不斷發展變化，隨著現代化會計的發展，電子信息技術控制即將應用到行政事業內部會計控制，我們期待著電子信息技術手段建立的內部會計控制系統是高效的、便捷的，能夠為行政事業單位的發展提供更好的服務。

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