淺論企業稅務風險與防范

【摘 要】 近年來，隨著稅務機關對稅收管理體系的不斷完善和規范，企業承擔越來越大的稅務責任。如今，在企業諸多的風險中，稅務風險作為其及其重要的風險類別著實影響著企業的管理發展。加之，由于企業對很大一部分稅務風險沒有能夠及時的識別并進行及時的防范，稅務風險進而在不知覺中發展成為稅務危機，對企業的經濟效益以及聲譽造成不可估量的嚴重后果。作為一個企業，特別是對于那些已經上市的大企業來講，稅務風險已經成為其市場競爭的核心影響因素。本文概述了稅務風險概念，對企業產生稅務風險的原因進行了分析，闡述了稅務風險對企業的影響，并就如何防范管理稅務風險發表一些自己的看法。

【關鍵詞】 稅務風險 風險管理 企業管理 防范 措施

1. 稅務風險概述

2009年5月5日，國家稅務總局下發的關于印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知中指出“稅務風險管理的主要目標包括：稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定”，從該通知中我們可以對稅務風險有一個大致的概括。稅務風險即是指企業沒有正確的有效遵守稅法規定，進而給企業未來可能造成損失。企業稅務風險可以概括為量方面：企業涉及不符合稅法規定經營決策和日常經營活動、納稅申報和稅款繳納、稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項；沒有能夠充分利用稅收優惠法規而導致企業承擔了不必要的稅收負擔。

2. 企業產生稅務風險的原因

2.1來源于稅收立法層面的稅務風險

目前，我國尚未建立一套完整的稅法體系，而現有的稅務法律法規也并不是很完善，進而導致納稅人的稅務風險增加?，F如今我國對于稅收的正式立法比較少，較之行政法規比較多，但是主題的稅種還沒有立法，稅法的基本法現在并沒有正式的出臺。在現行工商稅收稅種中，只有《外商投資和外國企業所得稅法》和《個人所得稅法》兩個有法律效力，其他的則都是些暫行辦法或者是規定，并不具備法律效力。

2.2來源于稅收行政方面的稅務風險

2.2.1稅收機關與納稅人信息不對稱。大多數具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，其結果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規定。

2.2.2目前，在我國現行法律法規中并沒有明確對稅務行政機關使用稅法解釋權和自由裁量權的規范，這種情況就有可能會導致稅務機關以及稅務官員對自由裁量權不能有正確的使用，進而造成對納稅人權益得不到良好的保全，導致納稅人承擔比較大的稅務風險。

2.2.3稅收機關和稅務官員缺乏正確的執法觀念。由于稅收征納關系的存在，使得征納雙方關系并不能處在平等的狀態，即使如此，也并不是說征納雙方在適用具體法律法規時地位上也是不平等的關系。征納雙方在法律關系中，雙方是處在平等的地位，雙方當事人都依法享有權利主體的法律地位與身份、資格。要建立平等的法律關系，雙方通過行使各自的權力以及承擔各自的義務，分別承擔各自的職責：征稅人可以依法對納稅人不合法的行為進行查處，例如偷稅、漏稅等等；納稅人也依法享有申訴、上訴、控告、檢舉等權力，對稅務機關工作人員瀆職、侵權、貪污受賄等違法行為進行斗爭，依法對自己的合法權益進行維護。

2.3來源于納稅人自身的原因

2.3.1依法納稅觀念薄弱

首先，納稅人并沒有完全樹立與征稅機關的平等地位，在納稅時往往以稅務機關的意見作為稅務責任的界限，就算出現意見向左的情況，也往往抱著息事寧人的心態，不主動維護自己正確的權力；其次，納稅人往往存在這樣一種觀念：雙方面對面進行討論遠沒有跟稅務官員搞好私人關系要來的重要。

2.3.2納稅人自身的專業素質不高，著重表現在對稅法沒有一個全面的認識，嚴重滯后于經濟的發展。

3. 稅務風險對企業的影響

企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。從以下幾個案例可以看出，企業在生產經營過程中稍有不慎，企業稅務風險將轉化為利益損失，吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，甚至給企業帶來嚴重的商譽損害。

案例一：某物資貿易公司是該市納稅大戶之一，往日里與稅務局私下的關系很好，因而使得該企業的管理者對稅務問題的管理意識比較淡薄。在2008年年底，企業應該向稅務部門繳納相關稅款共計350萬元。因臨近年底，公司采購量大，資金相對比較緊張，加之稅務管理觀念的淡薄，因此就沒有及時繳納該筆稅款。2009年初，市國稅局出具書面的繳稅通知，催促該公司繳納稅款，但公司有關人員對此并沒有加以重視。隨后，稅務局有關部門多次打電話到該公司電話催繳稅款，但公司方面總是以各種借口推脫，延期繳稅的日期。然而，另公司沒有想到的是，緊接著稅務局向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即繳納此筆稅款，并按每日萬分之五加收滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。至此，公司這才意識到該問題的嚴重后果，但是已經晚了。

稅法明確規定：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或少繳稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。雖然稅法中有規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級國家稅務局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此，公司應及時繳納稅款，決不能忽視問題的嚴重性，并報以僥幸的心態。

案例二：某一注冊資本兩百萬的鋼材涂裝有限公司，主要從事鋼材預處理、預涂裝制造等經營活動。2008年7月份，國稅稽查局接到有群眾舉報該公司存在稅務問題，接到舉報后相關部門對該公司2005-2007年期間資金賬面情況進行檢測，查獲了該企業“賬外小金庫”賬冊、憑證，同時查實了該公司在這幾年期間，采用開具“內部結算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。與此同時還發現，該公司在三年時間中，通過“小金庫”支付給管理人的各項補貼，均未按規定代扣代繳個人所得稅。根據以上查處情況，市地稅局對該公司作出了補繳營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、房產稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。

“小金庫”是指企業違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務會計部門賬內或未納入財務預算管理，私存私放的各種資金?！百~外賬”和“小金庫”在違背國家資金管理規定和單位財務制度的同時，也構成了偷稅行為。

偷稅，即是指納稅人偽造、變更、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等，或在賬簿上做手腳，私自多列支出或者少列、不列收入，又或者向稅務機關進行虛假的稅務申報，不繳或者少繳應納稅款的一系列行為。對納稅人偷稅的違法行為，稅務機關向其追繳稅款、滯納金，或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，應依法追究其刑事責任。

在本案例中，該公司的行為屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質比較嚴重，理應受到處罰。該事件中，充分展現了一種典型的稅務風險管理缺乏的表現。

4. 國際稅務風險管理趨勢

我們可以從國外經驗可以看出大企業稅務風險管理的發展方向，有以下幾方面的發展趨勢：首先是大企業管理機構職能逐步轉變，審計功能型轉向綜合功能型，管理重點由事后（審計）向事前（風險管理）轉移；其次是稅務風險