探究營業稅改增值稅對企業的影響

【摘 要】 隨著市場經濟不斷深入，原有營業稅種已不適應現代經濟發展了，并且存在重復征收情況，為了更好適應市場經濟形勢，我國正在試行增值稅種，增值稅替代營業稅對企業來說，其影響是很大的，本文就營業稅改增值稅后，對企業影響進行了分析探討。

【關鍵詞】 營業稅 增值稅 企業 影響

營業稅主要針對銷售不動產與無形資產、提供修理修配與加工勞務之外的勞務單位、個人所征收稅額的稅種；增值稅所指的是針對進口與銷售貨物，以及提供修理修配與加工勞務單位、個人所征收稅額的稅種，這兩種稅應該是平行稅，并且征收范圍也是恰好互補的，可這兩種稅種并沒有征收范圍本質區別，而且隨著市場經濟深入發展，許多企業是混合經營或者兼營，這樣營業稅跟增值稅同時征收就會增加企業稅務負擔，對這兩種稅務實施改革也就勢在必行。

1. 增值稅替代營業稅現狀

增值稅是我國主要稅種之一，在1994年的時候，我國就已經在推行增值稅的稅制改革了，將增值稅與營業稅同時作為稅制結構的主體，營業稅所針對的是建筑業與第三產業排除批發零售之外的流轉額，增值稅針對的是第三產業當中的批發零售及第二產業工業里的增加值，當時，這兩種稅收是符合其政治經濟條件的，可隨著市場經濟國際化及全球化發展，營業稅與增值稅共存矛盾日益突出，營業稅自身又存在缺點，實施增值稅替代營業稅是大勢所趨，在2009年修訂了有關營業稅改為增值稅底本，并明確我國全部行業增值稅為抵扣掉新買設備中的所含進項的稅額，同時在今年1月1號，我國上海交通運輸業跟一些現代服務行業實施了營業稅改為增值稅的試點，也就是把一些原來是營業稅應該征收范圍歸入增值稅應征收的范圍，原來實行的增值稅主要有17%及13%這兩個稅檔，現在又增設了11%、6%及3%這三個稅檔，隨著改增值稅的試點，將來增值稅有可能會全面替代營業稅的。在今年3月24號，上海的膠東賓館舉辦了中國經濟的五十人論壇，稅務師的協會會長許善達講到，營業稅改為增值稅，對企業影響是很大的，加強稅負改制后的影響程度分析，對企業來說很有必要的。

2. 增值稅替代營業稅原因

2.1營業稅重復征收

營業稅之所以要改為增值稅，一個很大原因是由于營業稅具有重復征收情況，這樣會加大企業稅務負擔，在交通運輸企業里，貨物每當轉運一次的時候，企業就需要繳納稅負一次，當貨物由同一個運輸企業給予運輸的時候，是不會出現重復繳納稅額的問題，可每個運輸企業進行運輸方式是不同的，有可能僅存在一種運輸，這樣其他運輸企業就會參與到運輸服務當中，就會多產生一次稅負，有些運輸企業為了降低稅務負擔，就有可能增加一些運輸方式，其原有運輸優勢無法充分發揮，還加重了運輸成本，當營業稅改為增值稅之后，可允許抵扣，這就避免了重復征收的缺陷，降低了企業的稅務負擔。

2.2增值稅的鏈條不完善

如果增值稅的一般納稅人在購買有關第三產業所提供勞務的時候，運輸勞務排除在外，因第三產業提供勞務通常要繳納營業稅，不用繳納增值稅，這樣就不能開有關的增值稅發票，而購買方還無進項稅給予抵扣，致使增值稅的鏈條產生斷裂，像有些企業在購買無形資產主要為了生產，可所購買的無形資產，并沒有所對應進項稅額給予抵扣。如果營業稅改為增值稅，在無形資產購買的時候，可以獲得相對應增值稅票，這樣就能抵扣一定進項稅額，從而確保增值稅的鏈條完整程度，并且此稅制實施，還能有效降低有些企業稅務負擔，給予政策上的支持。

3. 營業稅改為增值稅后，對企業主要影響思考

3.1對企業稅負影響

當營業稅改為增值稅之后，稅種稅率是不同的，原來適合3%營業稅的稅率企業，在改為征收增值稅之后，主要面臨三種可能，適合11%增值稅率的企業，像陸路的運輸服務行業；適合6%增值稅率的企業，像通用的航空服務；適合3%增值稅率的企業，像水路運輸服務行業中的小規模納稅者。原來比較適合5%營業稅率企業，當改為征收增值稅之后，也面臨三種情況，適合6%增值稅率的企業，像咨詢服務類企業；適合17%增值稅率的企業，像有形的動產經營租賃企業；適合3%增值稅率的企業，像廣告服務業中的小規模納稅者。通過這些新稅率增加，新稅收政策明顯在支持一些行業發展，從整體上降低了企業稅負，可有些行業影響需要繼續觀察。通過中金企業最新研究報告來看，此次營業稅改為增值稅，對物流行業來說是個好消息，這主要是由于現代電子商務是服務行業，要繳納一定營業稅，可新增值稅實施之后，物流行業納稅基點會大幅度降低；并且從物流行業生存狀況看，本身利潤率比較低，其附加值也低，可理解為，盡管營業額大，可增值額較低，當營業稅改為增值稅之后，會大大降低這個行業納稅額；另外，物流企業是個高成本的行業，需要本身具有車輛及倉庫，當改為增值稅之后，在成本項當中，有很大一部分能抵扣掉增值稅中的進項稅。自運營模式上看，外部采購所占比例大的企業，負擔相對要輕一些；而勞動密集型的企業，由于抵扣限制，有些負擔相對要重一些；企業發展階段不同，受到營業稅改為增值稅的影響是不同的，企業處于創業期及發展期的時候，因要采購很多固定資產，這樣能夠抵扣的部分比較多，企業整體稅負會降低；如果企業處于成熟期及衰退期的時候，稅負并不會減少，反而相對會有所增加。在上海新改增值稅的試行中，就能很明顯體現出來，像強生控股、大眾交通及東方航空等相關企業股票走勢比其他類型企業要好上很多，不過市場反應也有可能是暫時的，具體情況還需要決定于具體稅率，不過此次稅制改革對各個行業稅負影響都是比較大的。

3.2企業經營構架影響

隨著營業稅改為增值稅，企業今后的經營架構很可能會發生變化，原有的稅制設計方案里，制造業與服務業都歸入了增值稅的征收范圍里，可在最終方案確定的時候，由于分稅制原因，將服務業歸入了營業稅的征收范圍里，通過20多年的實施，現在營業稅缺陷日益顯露，特別是重復征收問題加重了有關服務業稅收的負擔。因營業稅限制，導致我國有關的服務行業比發達國家的服務行業要落后，而營業稅改為增值稅，符合國家結構性的減稅政策，同時滿足我國經濟轉型需要，特別是服務業轉向現代服務行業具有很重要意義，這種稅收政策，不僅減少了服務行業稅負，還避免了重復征稅問題，同時降低了制造業稅務負擔，在一定程度上降低了整體行業稅務負擔。營業稅改為增值稅之前，因營業稅率高，而增值稅率低，很多企業將服務項目歸入了增值稅的繳納范圍里，一旦實行了營業稅改為增值稅之后，很多企業經營構架會發生很大變化。

結束語：

隨著市場經濟深入發展，營業稅缺陷日益突出，營業稅改為增值稅是符合市場經濟發展的，當然這對企業會產生較大影響，不僅企業稅負會發生變化，企業的經營結構也會發生一定變化，行業不同，其影響程度及好壞是不一樣的，不過營業稅改為增值稅總體趨勢已經形成，企業應根據自身所處環境及行業趨勢來具體分析，從而指導企業更好發展。

參考文獻：

[1]胡玉蘭.增值稅取代營業稅對企業財務影響淺析[J].企業家天地，2011（12）

[2]黃洪.營業稅改征增值稅對企業稅負的影響[J].商業會計，2012（10）

（作者單位：四川省電力公司隆昌供電局）