關(guān)于財務(wù)分析在我國海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管中的應(yīng)用及研究

【摘 要】 如何有效的加強(qiáng)監(jiān)管，化解加工貿(mào)易的監(jiān)管風(fēng)險一直以來都是我們努力著手的問題，本文從監(jiān)管風(fēng)險發(fā)生的源頭入手，提出了通過相關(guān)財務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而有針對性的加強(qiáng)監(jiān)管，降低監(jiān)管成本，化解稅款流失風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)分析 監(jiān)管

改革開放以來，加工貿(mào)易在我國得到了迅猛的發(fā)展，自1996年以來，加工貿(mào)易已占據(jù)了我國進(jìn)出口貿(mào)易的半壁河山，其發(fā)展也為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。與此同時，我們對加工貿(mào)易的監(jiān)管風(fēng)險管理也得到了長足的進(jìn)步。但是我們不能忽視的一個事實：雖然成績卓著，但是對加工貿(mào)易企業(yè)的風(fēng)險識別方法依舊單一，指標(biāo)選取依舊存在不科學(xué)之處，即使是對加工企業(yè)所作出的中長期核查也只是基于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模以及個別報稅貨物在庫狀態(tài)的統(tǒng)計，而關(guān)于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的統(tǒng)計分析比如對會計賬目及憑證的檢查則認(rèn)識依然不夠。

而多年的經(jīng)驗和事實多次說明， 企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是導(dǎo)致海關(guān)監(jiān)管風(fēng)險的主要因素之一， 與監(jiān)管風(fēng)險存在必然的聯(lián)系。這里所說的風(fēng)險是指加工貿(mào)易企業(yè)在經(jīng)營過程中可能發(fā)生的違規(guī)現(xiàn)象。建立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度是海關(guān)對加工貿(mào)易實施有效監(jiān)管的一個必要也是從源頭化解風(fēng)險的措施。因此合理、全面的對加工貿(mào)易企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的評估有利于我們系統(tǒng)性的管理和處置風(fēng)險。對加工企業(yè)進(jìn)行針對性的監(jiān)管可以有效的節(jié)約監(jiān)管資源，減低監(jiān)管成本，有效避免出現(xiàn)平均用力，監(jiān)管成本過大的現(xiàn)象出現(xiàn)。

1. 財務(wù)分析基本情況及其與海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管

財務(wù)分析是基于企業(yè)的會計核算資料，通過對相關(guān)報表和數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理， 科學(xué)、系統(tǒng)分析評價企業(yè)財務(wù)狀和經(jīng)營以及盈利能力的一種方法。通常，財務(wù)分析主要依據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表所提供的信息， 包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其他附表的信息。海關(guān)作為國家政府的部門，是關(guān)稅的征收者，相對于企業(yè)而言，海關(guān)在企業(yè)在進(jìn)口保稅料件方面涉及的暫免稅款方面則是企業(yè)或有負(fù)債的債權(quán)人。這也就為海關(guān)實施財務(wù)分析、了解企業(yè)繳納稅款能力提供了合理且合法的身份，同時也具備了這種權(quán)利和義務(wù)。財務(wù)分析依據(jù)的報表集中概括地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等重要財務(wù)風(fēng)險。對它們進(jìn)行分析， 可以全面、系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、資金營運(yùn)能力、獲利能力等相關(guān)情況， 合理地評價企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、也為監(jiān)管者對于企業(yè)實施重點(diǎn)、有效監(jiān)管，降低監(jiān)管風(fēng)險提供了重要的依據(jù)。

2. 海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管風(fēng)險管理中財務(wù)指標(biāo)的選取

之前我們也提到，降低監(jiān)管風(fēng)險主要方式是對加工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及企業(yè)償債能力的分析和評估。通過相關(guān)財務(wù)分析我們了解掌握企業(yè)經(jīng)營狀況，繳納稅款能力，及時對存在風(fēng)險的企業(yè)實施措施，重點(diǎn)監(jiān)管財務(wù)風(fēng)險過高的企業(yè)，從而為政府這個“負(fù)債人”提供有力的決策支持。

企業(yè)的償債能力是指企業(yè)償還債務(wù)的能力，包括短期償債能力和長期償債能力，因此對已企業(yè)償債能力的分析也包括了短期償債能力的分析和長期償債能力的分析。其中短期償債能力則反映了企業(yè)流動資產(chǎn)和短期負(fù)債項目的變動情況，而長期償債能力則反映了企業(yè)償還本金和支付利息的能力。對二者進(jìn)行分析有助于監(jiān)管部門全面了解企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險。鑒于在會計中我們一般用流動比率和速動比率來反映企業(yè)短期償債能力，在此我們選取這兩個指標(biāo)來檢測企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

2.1短期財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)

流動比率是企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比率，其有效的衡量了企業(yè)短期償債能力。流動比率越大， 則說明了企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)， 經(jīng)營狀況良好，營運(yùn)資金充足度越高。然而各個不同的行業(yè)流動比率的臨界值則是不同的，因此監(jiān)管部門應(yīng)在實際應(yīng)用中對企業(yè)流動比率的分析和研究需要結(jié)合不同的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)自身的流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及部分資產(chǎn)實際變現(xiàn)能力等各種因素來進(jìn)行分析和考量。對于那些變現(xiàn)能力較差的資產(chǎn)以及企業(yè)，降低其流動比率的監(jiān)控臨界值，相反，對于那些變現(xiàn)能力強(qiáng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)良好的企業(yè)提高其監(jiān)控的臨界指標(biāo)點(diǎn)?？傊?流動資產(chǎn)的流動性在很大程度上取決于存貨的變現(xiàn)能力， 因此， 加大對企業(yè)流動比率的監(jiān)管也在很大程度上也就成為了對企業(yè)自身存貨的變現(xiàn)能力的衡量。

速動比率反映了企業(yè)速動資產(chǎn)和流動負(fù)債比率的變化，其主要指企業(yè)持有的貨幣資金和能快速變現(xiàn)的資產(chǎn)變動狀況，相對于流動比率而言，其更能準(zhǔn)確反映了企業(yè)短期償債能力。速動比率越高，則說明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，相反，其值越低，企業(yè)的短期償債能力就越低。一般而言，正常的速動比率為1，同樣在實際生活中，我們對企業(yè)短期償債能力的分析也要根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和其他因素情況分析。針對不同的企業(yè)，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)速動比率的監(jiān)管臨界值。

2.2長期財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)

相對于短期財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)而言，企業(yè)的長期風(fēng)險能力則全面且準(zhǔn)確反映了企業(yè)償還債務(wù)的能力。在會計中我們一般采用資產(chǎn)負(fù)債率衡量了企業(yè)的長期償還債務(wù)的能力。企業(yè)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率， 反映企業(yè)全部資產(chǎn)中有多大比重資產(chǎn)是通過借貸獲取的， 其也衡量債權(quán)的保障程度。其計算公式為:

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/ 資產(chǎn)總額

其中資產(chǎn)負(fù)債比率值越高， 則說明企業(yè)負(fù)債過多，形成壞賬可能性較大，償還債務(wù)能力較弱; 反之， 企業(yè)負(fù)債過少，形成壞賬可能性較小，償還債務(wù)能力較強(qiáng)。然而，對于海關(guān)這個“債權(quán)人”而言，什么比值的資產(chǎn)負(fù)債率是適當(dāng)?shù)?，我們也無法有一個準(zhǔn)確的定量，只有結(jié)合企業(yè)的環(huán)境，經(jīng)營狀況，經(jīng)濟(jì)環(huán)境加以綜合考慮和分析。

之上這些會計指標(biāo)衡量了企業(yè)償債能力，也在一定程度上說明了企業(yè)逃離監(jiān)管的意愿程度。因此，作為海關(guān)這樣一個政府部門，我們應(yīng)該在對加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管中財務(wù)分析時，綜合運(yùn)用這些方法。運(yùn)用企業(yè)歷年的各種財務(wù)比率進(jìn)行縱向和橫向的分析， 考查其經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險變化的趨勢，考查企業(yè)的財務(wù)狀況是否存在異常。但是，應(yīng)用財務(wù)分析評價企業(yè)風(fēng)險時， 注意結(jié)合企業(yè)所處不同行業(yè)的特點(diǎn)、規(guī)模以及相關(guān)財務(wù)指標(biāo)聯(lián)動的性質(zhì)。在內(nèi)部分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上結(jié)合對企業(yè)財務(wù)狀況的分析， 有效的加強(qiáng)監(jiān)管，及時化解海關(guān)稅款流失的風(fēng)險。

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（作者單位：河南大學(xué)）