關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題的探討

【摘 要】 隨著國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，企事業(yè)單位的現(xiàn)代化經(jīng)營管理業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜多樣，經(jīng)營的規(guī)模不斷擴(kuò)大，給企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能目標(biāo)，其首要的因素和任務(wù)就是完善和落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的概述，分析和討論影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素，并研究和提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的意見和措施，以期促進(jìn)企事業(yè)單位經(jīng)營管理的長效、穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 內(nèi)容 問題 措施

內(nèi)部審計(jì)是指通過加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范和管理，保證其業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性、合規(guī)性和合法性，從而提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)效益，降低經(jīng)營投資的風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營組織的目標(biāo)。隨著國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，企事業(yè)單位的現(xiàn)代化經(jīng)營管理業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜多樣，經(jīng)營的規(guī)模不斷擴(kuò)大，給企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能目標(biāo)，其首要的因素和任務(wù)就是完善和落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。獨(dú)立性是企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的最本質(zhì)的特性，直接關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)現(xiàn)其工作的目標(biāo)和職能。本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的概述，分析和討論影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素，并研究和提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的意見和措施，以期促進(jìn)企事業(yè)單位經(jīng)營管理的長效、穩(wěn)定發(fā)展。

1. 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概述

1.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性主要指的是在企事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，其所處的工作環(huán)境中沒有能夠?qū)徲?jì)人員的相關(guān)辨識(shí)、獨(dú)立判斷、處事方法等產(chǎn)生嚴(yán)重影響的人或事，內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)自身的相關(guān)審計(jì)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立、自主、公平、公正的開展內(nèi)部審計(jì)工作，并根據(jù)國家有關(guān)的審計(jì)規(guī)定和法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的搜集、整理和分析，做到內(nèi)部審計(jì)工作的全面、客觀、科學(xué)、公平、透明、公正。

1.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容

我國目前內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容主要包括下面幾個(gè)方面：

1.2.1審計(jì)工作的獨(dú)立性。企事業(yè)單位的相關(guān)審計(jì)人員要根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和審計(jì)程序的制定。嚴(yán)格獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集和整理，并獨(dú)立地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理工作中的問題和不足，獨(dú)立編制審計(jì)報(bào)告，并提出相應(yīng)的科學(xué)、合理的審計(jì)建議。

1.2.2審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性具體表現(xiàn)為專職的進(jìn)行單位內(nèi)部經(jīng)營管理工作的審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督，不能兼職經(jīng)辦單位內(nèi)其他的如采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等業(yè)務(wù)。

1.2.3機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)設(shè)置要獨(dú)立于單位內(nèi)的其他部門，并直接對(duì)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

1.2.4審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的人員必須是專職的而非其他人員兼任，企事業(yè)單位要適當(dāng)?shù)膶?duì)審計(jì)人員放權(quán)，以方便審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)。

1.3內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)營管理和控制有著十分重要的意義和作用。具體可以體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.3.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有利于防治經(jīng)濟(jì)腐敗。獨(dú)立的、客觀的內(nèi)部審計(jì)可以嚴(yán)格和規(guī)范企事業(yè)單位中會(huì)計(jì)人員和管理人員的財(cái)務(wù)行為，有效預(yù)防各單位人員的經(jīng)濟(jì)犯罪。防治貪污、腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，能夠加強(qiáng)和提高各企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和干部的素質(zhì)和警惕性，從源頭上避免和降低經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

1.3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有利于提高其財(cái)務(wù)管理的效益和水平。加強(qiáng)各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，能夠有效的提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作的效率和成效，嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理的行為和規(guī)范，使之有效的降低和避免事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中徇私舞弊、數(shù)據(jù)失真等現(xiàn)象的發(fā)生，提高各企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的效益和水平。

1.3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有利于我國行政、企業(yè)體制的進(jìn)一步深化改革。建立現(xiàn)代化的行政事業(yè)和企業(yè)管理制度，強(qiáng)化各企事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作的獨(dú)立性，是提高行政效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同的客觀需要。加強(qiáng)各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，能夠推進(jìn)我國各企事業(yè)單位機(jī)構(gòu)管理的改革深化，促進(jìn)企事業(yè)單位財(cái)政管理的公開化、透明化建設(shè)。

2. 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

目前，我國各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作雖然取得了一定的成效，但在其審計(jì)的獨(dú)立性方面還存在許多的不足和問題。下面主要概述一下影響我國企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的因素：

2.1內(nèi)部審計(jì)的法律制度體系不健全。隨著國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，企事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)制度也逐步的得到建立和完善。然而，其內(nèi)部審計(jì)的法律制度體系卻不夠完善和嚴(yán)密，內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作行為缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，許多企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在人管多于制管的階段，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)工作無法可依、無章可循，這都從根本上阻礙和限制了獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

2.2缺乏對(duì)立的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)形式通常分為三種：第一種是內(nèi)部審計(jì)同其他部門平行，由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，第二種是內(nèi)部審計(jì)從屬于各個(gè)業(yè)務(wù)，由各部門領(lǐng)導(dǎo)管理，第三種是有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。然而，有很多企事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)中的職責(zé)分工不明確，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足，導(dǎo)致其工作落實(shí)的力度不夠，不能達(dá)到審計(jì)的目的。

2.3經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)是保證獨(dú)立審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。目前，在我國的很多企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)只是作為管理費(fèi)用中的一項(xiàng)，沒有嚴(yán)格、獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)管理制度和規(guī)范，在經(jīng)費(fèi)的投入和使用上有較大的隨意性，造成審計(jì)機(jī)構(gòu)不能順利的完成內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)和項(xiàng)目，直接影響到了內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

2.4人員上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高度直接影響到審計(jì)工作能否發(fā)揮它應(yīng)有的作用。而在現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往是由其他職能人員兼任，其審計(jì)工作的素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)知識(shí)和流程不熟練，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)情況和影響因素，各企事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，可以采取以下幾個(gè)方面的措施，來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)工作的成效。

3.1加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)和重視，建立健全內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)制度體系

各企事業(yè)單位要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的內(nèi)容、意義和作用等的宣傳和重視，提高單位內(nèi)部各部門對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的必要性和重要性的認(rèn)識(shí)和重視，使職工自覺嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)制度，配合審計(jì)人員做好 內(nèi)部審計(jì)工作，防止并糾正內(nèi)部審計(jì)工作中存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。同時(shí)，各企事業(yè)單位還要積極地建立和健全內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的手段和方法進(jìn)行改革和創(chuàng)新，明確內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)內(nèi)其他業(yè)務(wù)間的管理合作關(guān)系，形成科學(xué)、合理、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)管理制度體系，以便審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制工作時(shí)能夠有法可依、有規(guī)可循，做到審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公開、透明。

3.2加強(qiáng)國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律建設(shè)

國家要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)法律法規(guī)的制定。明確內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作的職責(zé)和意義，并以法律條文的形式確立下來。同時(shí)，要進(jìn)一步的重申和表明內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是其獨(dú)立性的重要和必要意義，用相關(guān)的法律、法規(guī)明確各內(nèi)審人員詳細(xì)的法律權(quán)利和責(zé)任。另外，國家還應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)落實(shí)方法和細(xì)則，明確部門、行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，將內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)的層次、地位、結(jié)構(gòu)等以法律的形式確定下來。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的法制化、規(guī)范化、制度化，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到國家法律的保障。

3.3合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要想加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就必須要設(shè)置科學(xué)、合理、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。各企事業(yè)單位要設(shè)置專門的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，并賦予它相應(yīng)的管理職能和權(quán)限。提高內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，增強(qiáng)它的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立信息化的建設(shè)

各企事業(yè)單位要在原有的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立信息化管理系統(tǒng)建設(shè)的資金投入和技術(shù)支持，依據(jù)根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際需求和情況，引進(jìn)應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)管理軟件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、自動(dòng)化、系統(tǒng)化和信息化。同時(shí)，信息化還能使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作更加的透明化，有效的減輕和避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.5加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)

企事業(yè)單位業(yè)要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)職位，擴(kuò)大對(duì)高素質(zhì)審計(jì)人員的吸收和引入，打造一支實(shí)力強(qiáng)勁的高素質(zhì)審計(jì)管理人才隊(duì)伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的能力和水平。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)重視對(duì)本企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)的教育和培養(yǎng)，以提高他們對(duì)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力和工作水平。

結(jié)語：

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，客觀、公正、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)在各企事業(yè)單位中的作用和重要性也日益的突顯出來。既是需要，也是必然．社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的秩序離不開審計(jì)的公正性。而審計(jì)的可貴價(jià)值在于其獨(dú)立性，要求在審計(jì)過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。要公正，首抓獨(dú)立!獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多樣化的概念，會(huì)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化，會(huì)視社會(huì)群體的不同而有所區(qū)別。我們必須從實(shí)際情況出發(fā)，用發(fā)展的、辯證的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)它、理解它、貫徹它，才能更好地推動(dòng)我國審計(jì)行業(yè)的大發(fā)展。

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（作者單位：河南省三門峽市食品藥品檢驗(yàn)所）