固定資產會計與稅務處理比較

【摘 要】 我國于2008年1月1日開始實施新的《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，國家在對新稅法和新會計準則共同實施的前提下，同時相對增加了企業會計工作的難度。本文將對固定資產進行深入研究，將其確認標準、入賬價值、折舊價值和固定資產本身的增減值等方面的會計與稅務處理進行比較，從而進一步解決如何正確理解會計與稅法的差異，進而保證企業能更好的理解新稅法和會計準則，達到有效的實施。

【關鍵詞】 固定資產會計 稅務處理 新稅法 確認標準

眾所周知，固定資產是以一種有形資產形式存在的，根據新會計準則的規定可以看出，同時還具有下列兩個明顯特征：

（1）固定資產是為生產商品提供各種使用情況，例如勞務、出租、經營、管理等，固定資產是因為上述使用情況而存在的；

（2）固定資產使用壽命一般都會超過一個會計年度。

1. 固定資產的概念

在企業所得稅法中已經嚴格定義了固定資產的概念。固定資產顧名思義，就是一個企業中，使用壽命超過一年并且是企業為生產商品、提供勞務、經營管理等而持有的非貨幣性質的資產，一般固定資產都包括房屋、機械設備、辦公用品、運輸交通工具和其他與企業生產經營息息相關的各種工具、設備用品等。

2. 固定資產確認標準比較

雖然在會計法中已經定義了固定資產的概念，但是在會計法和稅法中都沒有對固定資產的價值判斷標準做出明確規定。根據新稅法的規定來看，即使不參加企業生產經營過程的主要設備、物品和工具，只要使用年限超過一個會計年度，即十二個月，都被稱為固定資產。這樣就顛覆了原來的滿足單位價值在2000元以上，并且使用壽命超過二十四個月才算做固定資產的衡量標準。

3. 固定資產初始計量比較

3.1固定資產的入賬價值

一般情況下，企業對固定資產的初始量都按照會計上的計算法，按照成本進行計量。根據取得固定資產不同方式來對固定資產的入賬價值進行進一步確定。

3.1.1企業外購而發生的固定資產，其成本結構包括購買價款、相關稅費、保證固定資產能夠順利到達已定工作崗位進入預定可使用狀態前產生的運輸費、人工裝卸費、人工安裝費、專業技術人員調試費等費用。企業購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，這這種情況下的外購固定資產是具有一定融資性質的，其成本以購買價款的現值為基礎確定。

3.1.2企業自主建造生產固定資產的成本結構主要包括生產建造該固定資產到達可使用的預期使用狀態前所發生的費用支出。其中包含了物資成本、人工成本以及相關的稅費、或因其他各種形式情況產生的間接費用等。

3.1.3企業接受到外來的固定資產投資，應該按照投資合同或者所簽訂的協議約定好的價值與應該支付的相關的稅費的綜合作為此項固定資產入賬價值。除此以外，在合同或者協議約定價值不公開的情況可不按此方法計算入賬價值。

3.1.4在某些特殊企業、行業的固定資產，其入賬價值應該還要包括棄置費用一項。棄置費用的定義是指根據國家相關法律法規的規定，按照國際公約等規定，企業在進行生產經營的同時，還要承擔環境保護和維護生態平衡等義務，承擔上述義務和責任所確定的各種支出。例如核電站的設備設施的棄置和對周圍環境的維護、恢復等義務和責任。從上述表述來看，棄置費用就應該咱找現值計入固定資產初始成本。

3.2固定資產的計稅基礎

根據現行的各項法律法規，以及當前的社會主義經濟形勢來看，企業的各種固定資產的計稅基礎應該都是以歷史成本為基本。

歷史成本，顧名思義是指在取得該項固定資產時發生的各種實際的支出。在2008年開始實施的新稅法中，對固定資產的計稅基礎確定方法進行了明確規定：

3.2.1外購的固定資產的計稅基礎要以購買價款和支付的相關稅費為基礎，還要考慮該項固定資產直接歸屬于使該資產達到預期預定用途發生的其他費用等的支出情況。

3.2.2企業自行建造生產固定資產，要考慮全面，以竣工結算為界限，在這之前發生的所有費用支出為該項固定資產的計稅基礎。

固定資產初始計量方面會計和稅法的差異主要在于以下幾個方面：

首先，新會計準則明確規定，固定資產在分期購買的時候，所使用的成本應該以購買價款的現值來確定，這樣，就將現值計量屬性引用到固定資產的初始計量；在新稅法中，延期支付購入固定資產，若超過正常信用條件，那么初始計量仍然按照實際支付的價款計量，不適用現值計量。

其次，在新會計準則中，已經規定經將特殊行業的特定固定資產的棄置費用換算折現到固定資產的初始成本當中；而在新稅法中卻不是如此規定，固定資產棄置費用在實際發生時進行處理。

4. 固定資產后續計量比較

會計和稅法在固定資產持有期間進行后續計量時，所進行折舊的方法、年限以及固定資產增減值、準備提取等方面有不同的規定，如此一來，固定資產賬面價值與計稅基礎的差異就相應產生。

固定資產折舊比較

4.1會計關于折舊的規定

根據新會計準則中的規定，其要求固定資產的賬面價值應該等于固定資產的實際成本減去按照會計標準計算的累計折舊和對固定資產減值發生提取準備后的剩余數值。

一個企業在進固定資產折舊的時候，應當根據本企業自身的實際情況，選擇合理、有效的折舊方法。這里的這就方法包括平均年限法、工作量法、余額雙倍遞減法以及年數總和折舊法。企業選擇不同的折舊方法，能夠對固定資產的使用期間產生不同影響，最明顯的就是影響固定資產使用壽命期間不同時期的折舊費用。所以說，企業在選擇了固定資產的折舊方法后，不能輕易變換和隨意更改折舊方法。

另外一個方面，在固定資產的性質和使用情況上，企業應當根據上述兩方面對固定資產的使用壽命和預計凈殘值進行合理有效的確定。與折舊方法相同的是，固定資產的使用壽命和預計凈殘值在已經進行了合理確定后，就不得隨意對其進行變更或更改。這里提醒一點，在對固定資產的使用壽命進行確定是，要考慮預計生產能力和實物產量的因素和預計有形損耗和無形損耗，同時，各種相關的法律法規對固定資產使用的各種限制規定也要納入考慮范圍之內。

4.2稅法關于折舊的規定

固定資產實際成本扣除按照稅法提取的累計折舊后余額是在固定資產持有期間進行后續計量時的計稅基礎。根據新稅法的相應對對，企業固定資產受到先進技術引用等原因的影響，如確實需要加快折舊速度的，可以適當縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法進行折舊。

新稅法中還明確規定了每一類固定資產其最低折舊年限，例如：房屋等建筑物最低折舊年限為20年；各種電子設備的最低折舊年限為3年；飛機、火車、輪船的最低折舊年限為10年；參與生產經營活動的各種工具、家具、辦公設施等最低折舊年限為5年；機器、機械和其他相關生產設備的最低折舊年限為10年。上述是新實施條例的規定，原來飛機、火車輪船和電子設備的最短折舊年限分別是5年和3年。

4.3會計和稅法在固定資產折舊方面的差異

通過上述分析，可以看出會計處理和稅收處理中的相應規定不同，在固定資產折舊方面兩者的折舊方法和折舊年限是最大差異之處。

會計準則在企業折舊方面的規定是企業可以在特定的范圍內自行選擇折舊方法，而新稅法在固定資產的折舊方法上規定納稅人固定資產折舊計算必須采用直線法。因此，折舊方法上就產生了差異。在固定資產使用壽命方面，新會計準則規定固定資產折舊可以按照確定的方法分攤固定資產折舊額，而新稅法則對這方面進行了詳細的、不同類型的最低折舊年限。如此一來就產生了固定資產有效期內賬面價值和計稅基礎的落差。

總結：

本文將固定資產會計與稅務處理作為主要內容，從固定資產的確認標準、入賬價值和固定資產增減值等方面進行了深入分析，并結合我國《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中對固定資產的定義，特征和計稅基礎規定，對固定資產會計與固定資產稅務處理兩者進行了各方面比較，總結出其差異和優越性，更好的促進了企業對固定資產的理解，和新稅法、會計準則等法規的有效實施。

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（作者單位：平煤長安能源開發有限公司）