淺議會計舞弊的表現及防范

【摘 要】當前，大量增加會計舞弊案件，很多注冊會計師被卷入法律訴訟，使公眾對注冊會計師審計的信心產生了動搖，引起了各國政府格外關注內部審計查錯防弊職能。通過分析我國公司會計舞弊的動因和特點，探討了內部審計對防范和檢查會計舞弊的對策和有效性。

【關鍵詞】公司會計舞弊 表現 對策

1. 公司會計舞弊的危害和主要表現

1.1 公司會計舞弊的危害

會計舞弊具有很大的危害性，表現在：(1)舞弊所制造的錯誤信息對各類決策者將產生嚴重誤導，從而導致國家相關決策機構以及各個市場行為主體被誤導而制訂出錯誤決策，使市場運行機制受到破壞；(2)損害國家會計制度及財經法律法規和的嚴肅性，使社會經濟秩序受到干擾；(3)侵犯顧客及雇員、債權人、公司股東的合法權益，使其遭受巨大經濟損失；(4)通過虛列支出、隱匿收入偷逃國家稅款，致使國家稅收流失；(5)助長個人貪污腐敗行為的滋生。(6) 虛假錯誤信息的不斷沖擊尚未成熟的證券市場，使證券投資者的行為受到嚴重誤導，加劇市場投機和市場波動，破壞市場游戲規則，影響社會安定。

1.2 公司會計舞弊的主要表現

很多公司的財務報表都存在盜用資產或故意錯報的舞弊行為，并且數額巨大。從其舞弊的收入來講，多數會計舞弊行為是通過虛構收入或提前確認收入來實現，僅僅是在期末對很多收入舞弊交易進行處理；從會計舞弊的時間來講，通常會計舞弊不是一次交易完成，多數至少經過2個會計期間，往往涉及到年度和季度會計報表；從其舞弊的形式來講，會計舞弊有經過逃避稅收、隱藏債務、關聯交易、資產重組、資產評估、庫存掛賬等，通過報告大做文章；從其舞弊的行為人來講，公司的高級管理人員大多為會計舞弊造假的制造者，他們基于各種動機對財務數據進行操縱；從其舞弊的資產來講，有些會計舞弊行為是對資產高估或登記入賬一些不存在的資產。通過調查和分析實踐中會計舞弊做法，我國公司會計舞弊的特點大致有：

（1）實質特點

①形式更加多樣化。利用出借帳戶、多頭開戶、盜用支票、空頭支票、開空白發票、開陰陽發票、虛開發票、不開發票、私刻公章、模仿簽字、盜用憑證、偽造帳證、重復報銷、隱匿帳證、套取現金、坐支現金、私設小金庫(倉庫)、公款私存、無證作帳、自條抵庫、利用貨幣的上解和存取的時間差食息或挪用、故意錯帳(故意重記、故意錯列、重列或故意減列)；②手段更加隱蔽化。對憑證票據的挖補、涂改利用高精尖技術進行，幾乎不留痕跡，一般難以一眼識別真偽；利用高科技技術手段和法律法規、政策的空子實施舞弊行為，進行所謂的合理逃稅、避稅和偷稅行為等；③舞弊行為人高素質化。一方面，隨著社會的發展，水平較低的舞弊行為人遭到淘汰，在機會和空間上其舞弊行為日益受到局限；另一方面，從最近所查處的舞弊案件看，舞弊行為人的高智力、高文憑、高職位化趨勢明顯；④領域更加廣泛、復雜化。近來，各類不同性質的經濟實體、經濟單位、自然人、法人勾結竄通舞弊，日益增多與審計人員合謀舞弊現象，使得舞弊情況更為復雜化；⑤舞弊技術高科技化。當前舞弊行為人實施舞弊行為時常常通過大量高科技技術手段；

（2）表象特點

①典型的說有為無；②典型的編造與偽造；③典型的元中生有；④典型的故意違背公認的會計原則。通過這些典型的做法帶來的效果：第一，大幅飆升二級市場股票價格；第二，大額利潤虛增，導致業績的“高速成長”。

2. 防范會計舞弊中的對策

2.1 提高內部審計的獨立性，設立專門內審機構

獨立性是保證內部審計人員免除偏見、公證、客觀地檢查公司會計舞弊行為是否存在的先決條件，提高了內部審計的獨立性是審計委員會的主要作用。在當前的公司組織結構中，內部審計部門要服從于公司管理層的領導，屬于公司行政系統的一部分。雖然這對結合經營管理的需要進行審計非常有利，然而容易形成管理當局與內部審計人員互相“合謀”的現象。如果對管理層所實施的財務呈報和內部控制內部審計人員不認真審核、評價，這樣對內部審計功能的有效發揮非常不利。

2.2對內部審計工作強化，贏得支持和信任

支持和信任是做好每項工作的首要條件和重要前提。對于內部審計工作而言，因為總是充當著約束人、得罪人、監督人的角色，因此，更需要贏得公司主要領導人及領導層的支持和信任。內部審計工作贏得支持和信任的最佳辦法就是“真實、溝通、服務”。

內部審計工作的生命就是“真實”。對審計對象的合法性、效益性、真實性開展審計，是審計實務和現代審計理論中內部審計人員及內部審計機構最基本的職責，其中，合法性的前提是真實性，只有在真實性基礎上建立的合法性，效益性具有的意義才更實際。相對企業來講，通過內部審計機構進行真實性審計能夠積累資料、摸清家底，對企業經營真實狀況全面掌握，為領導提供的財務信息真實可靠，以利于公司領導及時、正確地進行科學決策；對于內部審計來講，區別于社會審計或政府審計的獨特之處和優勢就在于，對于公司內部的各種情況內部審計比較熟悉，對其真實性審計更容易開展，真實性審計的結果也相對可信、可靠。

2.3 對公司管理者的法律責任要不斷強化，全面實現內部審計防弊查錯職能

從內部審計職能來講，服務是內部審計的主要職能。內部審計一方面代表董事會或企業管理當局開展監督工作，另一方面，進行評價財務報告披露真實可靠性、企業內部控制的健全有效性和遵守法規情況，幫助公司管理當局進行管理和決策，提高會計信息質量，促進企業文化建設。

從公司責任承擔者來講，公司管理當局和公司董事會對外承擔全部責任，自然包括充分發揮內部審計作用的責任和內部控制的建立、完善。所以，內部審計的內部屬性決定了內部審計的作用要充分發揮就應強化最后責任承擔者的責任。

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作者簡介：李鳳云（1965-），女，大專學歷，黑龍江省東京城林業局會計師，主要研究財務會計管理方向。

（作者單位：黑龍江省東京城林業局）