淺談建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

【摘 要】 “今天的投資，就是明天的成本”。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在基本建設(shè)投資管理上，由于管理體制上的弊病，造成的浪費(fèi)很大，導(dǎo)致了諸多企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目“投產(chǎn)之日就成為項(xiàng)目虧損之時(shí)”。如何加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的管理，通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和有效的財(cái)務(wù)控制，將投資成本管控在概算和計(jì)劃之內(nèi)，最大限度的為將來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)減輕負(fù)擔(dān)，成為眾多發(fā)展和擴(kuò)張型企業(yè)的一個(gè)重要研究課題。本文通過(guò)兗礦集團(tuán)近幾年基本建設(shè)管理的經(jīng)驗(yàn)和做法，簡(jiǎn)要論述建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的主要特點(diǎn)。希望能將兗礦集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目管理的一些好的管理經(jīng)驗(yàn)推而廣之，對(duì)同行業(yè)基本建設(shè)管理與核算的規(guī)范化和國(guó)家各項(xiàng)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的逐步統(tǒng)一化有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 計(jì)劃控制 制度建設(shè) 項(xiàng)目評(píng)價(jià)

1. 基本建設(shè)管理制度及規(guī)定的變革回顧

1.1國(guó)家基本建設(shè)管理制度的變革

自經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?nèi)陙?lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了持久高速的發(fā)展，其中固定資產(chǎn)投資拉動(dòng)因素是不言而喻的，各個(gè)地方政府紛紛抓住政策機(jī)遇，上馬大型建設(shè)項(xiàng)目，在拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，這也暴露出了投資總量偏大、結(jié)構(gòu)失衡、預(yù)算超支等諸多問(wèn)題。中央政府早就看到了基本建設(shè)投資管理中的這種弊病，為了改變這種不正常的勢(shì)頭增長(zhǎng)，國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、建設(shè)銀行總行早在1984年就作出了《關(guān)于國(guó)家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資全部由撥款改為貸款的暫行規(guī)定》，把由國(guó)家預(yù)算安排的基本建設(shè)投資全部由財(cái)政撥款改為銀行貸款，歸還本利的資金來(lái)源必須從企業(yè)新增的利潤(rùn)中支付。財(cái)政部后來(lái)又陸續(xù)出臺(tái)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)基字[1998]4號(hào)）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）、“關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知”（財(cái)建[2003]724號(hào)）等文件。2006年，發(fā)改委、國(guó)土資源部、建設(shè)部、安監(jiān)局等多部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)煤炭建設(shè)項(xiàng)目管理的通知》等一系列文件規(guī)定，這些管理制度或規(guī)定，在一定程度上控制了一部分高耗能、高污染、重復(fù)項(xiàng)目建設(shè)投入。更重要的結(jié)果是，使建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理水平有了不少進(jìn)步，建設(shè)單位的投資成本控制意識(shí)得到了逐步增強(qiáng)。

1.2兗礦集團(tuán)公司基本建設(shè)管理規(guī)定的發(fā)展

2003年左右，正是兗礦集團(tuán)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)對(duì)外擴(kuò)張的重要時(shí)期，在財(cái)政部出臺(tái)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》之后，兗礦集團(tuán)順勢(shì)制定了適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的《兗礦集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法》和《建設(shè)項(xiàng)目管理（暫行）辦法》，為兗礦集團(tuán)眾多建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理的規(guī)范化奠定了重要基礎(chǔ)。兗礦集團(tuán)核算辦法在財(cái)政部規(guī)定的原則下，內(nèi)容更加細(xì)致，操作性更加強(qiáng)，對(duì)基層建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和引導(dǎo)性。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐驗(yàn)證和內(nèi)容補(bǔ)充，在2007年組織編寫了《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法講座》，為集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算工作進(jìn)一步描畫了一套標(biāo)準(zhǔn)的“路線圖”。2009年再次對(duì)《講座》進(jìn)行了修訂，除了對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)優(yōu)化外，還對(duì)近幾年國(guó)家法規(guī)進(jìn)行了重新梳理，部分章節(jié)進(jìn)行了重新編寫，形成了新的《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算應(yīng)用指南》，成為兗礦集團(tuán)公司當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理最新的工作規(guī)范。該指南既是工作規(guī)范也是一部財(cái)務(wù)操作手冊(cè)，實(shí)用性很強(qiáng)，涵蓋了所有建設(shè)管理流程和比較全面會(huì)計(jì)核算具體規(guī)定，表文并茂，實(shí)例突出，對(duì)廣大基建財(cái)務(wù)人員起到了積極的規(guī)范作用，特別是對(duì)與初次涉及基本建設(shè)核算的財(cái)務(wù)人員幫助更大，可以較快的熟悉基建相關(guān)管理規(guī)定與核算方法。指南下發(fā)后，兗礦集團(tuán)所屬各個(gè)建設(shè)單位的核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平明顯提高，2010年基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算考核中，各建設(shè)單位績(jī)效考核分值普遍提高，23家建設(shè)單位中，綜合得分80分以上的建設(shè)單位22家，占全部單位的96%，比2008年提高了20個(gè)百分點(diǎn)。

2. 基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

以兗礦集團(tuán)為例，兗礦集團(tuán)在多年的建設(shè)管理中，不斷總結(jié)教訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)，逐步形成了具有兗礦特色的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。首先從業(yè)務(wù)歸口管理上進(jìn)行了細(xì)化，把基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了區(qū)分，并在管理組織結(jié)構(gòu)上，把兗礦集團(tuán)財(cái)務(wù)部的管理職能細(xì)化為為生產(chǎn)財(cái)務(wù)部與基建財(cái)務(wù)部?jī)蓚€(gè)并行部門，分別管理集團(tuán)下屬生產(chǎn)和基建單位，確保了在業(yè)務(wù)管理上更加精細(xì)化和專業(yè)化。其次，更加提高了對(duì)可行性研究、初步概算、投資計(jì)劃及預(yù)算執(zhí)行的控制力度，明確了集團(tuán)公司計(jì)劃部門、基建管理部門、機(jī)電管理部門、物資管理等部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管職責(zé)和具體工作流程，所有建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行集中管理，由建設(shè)單位、專業(yè)化公司、集團(tuán)公司三級(jí)多部門審批，網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)，通過(guò)資金管控實(shí)現(xiàn)了對(duì)投資過(guò)程的控制。第三是更加注重了項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度的建設(shè)，突出了集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程及成果的審查與評(píng)價(jià)作用，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠迅速反饋和及時(shí)糾正。除了上述具有兗礦集團(tuán)公司特色化管理特點(diǎn)外，本人認(rèn)為建設(shè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，還要突出以下幾個(gè)重要作用或特點(diǎn)：

2.1“關(guān)口”前移，控制好項(xiàng)目論證關(guān)

建設(shè)項(xiàng)目可行性論證是建設(shè)前期階段的重要工作，對(duì)項(xiàng)目成敗及投入的收益將產(chǎn)生直接、巨大的影響。可行性論證必須要實(shí)事求是、科學(xué)民主，反對(duì)假、大、空和嘩眾取寵。每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到建成投入使用，國(guó)家和建設(shè)單位要投入幾百萬(wàn)、上千萬(wàn)、甚至上億元的資金，然而很多項(xiàng)目建成后的使用卻不盡如人意，甚至成為了一堆垃圾、變成企業(yè)的包袱。究其原因，多是項(xiàng)目可行性論證誤導(dǎo)了項(xiàng)目決策。因此，負(fù)責(zé)任的項(xiàng)目論證，必須對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、政策等方面的條件和情況做詳盡、系統(tǒng)、全面的調(diào)查、研究與分析，對(duì)各種可能的建設(shè)方案、技術(shù)與工程方案進(jìn)行充分的比較論證，應(yīng)以財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的視角對(duì)項(xiàng)目完成后的經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益進(jìn)行充分預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，把財(cái)務(wù)控制關(guān)口前移，讓財(cái)務(wù)部門積極參與論證過(guò)程，共同把好項(xiàng)目的論證關(guān)。否則，依據(jù)一個(gè)錯(cuò)誤的論證結(jié)果做出的必定是一個(gè)錯(cuò)誤的項(xiàng)目決策，即使再加強(qiáng)建設(shè)過(guò)程控制也是無(wú)效的。

2.2超前預(yù)控，“計(jì)劃性”色彩很濃厚

基本建設(shè)年度投資計(jì)劃是基本建設(shè)管理實(shí)施階段的重要工作。它是根據(jù)初步設(shè)計(jì)概算和項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行編制的，是基本建設(shè)活動(dòng)實(shí)施計(jì)劃控制和財(cái)務(wù)管理控制的第一道關(guān)口，因此有“計(jì)劃上的節(jié)約，是最大的節(jié)約，計(jì)劃造成的浪費(fèi)，是最大的浪費(fèi)”的說(shuō)法。經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)劃，是簽訂合同、設(shè)備訂貨和建設(shè)項(xiàng)目管理的依據(jù)。計(jì)劃指標(biāo)以最末級(jí)單位工程為單位，設(shè)立類似會(huì)計(jì)科目的編碼，形成年度計(jì)劃大表，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)配備獨(dú)立的計(jì)劃人員，按月統(tǒng)計(jì)實(shí)際完成情況，對(duì)比分析計(jì)劃進(jìn)度與控制情況，按月形成計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表，上報(bào)歸口管理部門。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算則要綜合考慮計(jì)劃規(guī)定與相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確反應(yīng)各類投資的列報(bào)情況，動(dòng)態(tài)對(duì)比實(shí)際列報(bào)與計(jì)劃指標(biāo)的差異，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外、超計(jì)劃的工程立即予以制止或采取相應(yīng)控制措施，從 而做到超前預(yù)控，維護(hù)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)劃編制，基本上就已經(jīng)確定了項(xiàng)目最終投資的完成數(shù)，建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理過(guò)程很大程度上就是對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程，因此，整個(gè)項(xiàng)目管理與核算過(guò)程，“計(jì)劃性”色彩十分濃厚。

2.3建章立制，制度建設(shè)貫穿始終

建設(shè)項(xiàng)目管理是一個(gè)由多種專業(yè)機(jī)構(gòu)組成的管理系統(tǒng)，各種專業(yè)管理各有側(cè)重，相互聯(lián)系，前后貫穿，渾然一體，一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工結(jié)束，始終是多個(gè)部門共同參與和共同控制的一個(gè)管理過(guò)程。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算是其中一個(gè)重要管理環(huán)節(jié)，必須遵循項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)榛驹瓌t。因此，基本建設(shè)程序必須進(jìn)行固化和優(yōu)化，要形成規(guī)章制度，制度是從源頭上解決問(wèn)題的關(guān)鍵，要本著實(shí)用、管用、好用、可用原則，貼近實(shí)際，優(yōu)化流程，把制度建設(shè)和優(yōu)化貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。制定制度是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理流程的固化，清晰的工作流程是建設(shè)項(xiàng)目管理的總抓手，按制度辦，按流程走，責(zé)任明確，目標(biāo)清晰，利于解決過(guò)程中的問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的過(guò)程控制。會(huì)計(jì)核算反應(yīng)的就是流程的結(jié)果，反過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)核算結(jié)果與計(jì)劃的對(duì)比就是對(duì)流程環(huán)節(jié)考核的依據(jù)。因此，制度建設(shè)是杜絕“三超”現(xiàn)象，“三邊”工程，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算程序化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的重要保障。

2.4項(xiàng)目評(píng)價(jià)，不只停留在事后上

一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目主管部門還要依據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工后的實(shí)際情況加以分析，作出評(píng)價(jià)，指出項(xiàng)目在論證、規(guī)劃設(shè)計(jì)、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問(wèn)題，同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等綜合評(píng)價(jià)，即項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。實(shí)際管理中，這種評(píng)價(jià)一般已經(jīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程中。各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在每年進(jìn)行財(cái)務(wù)決算之際，建設(shè)主管部門都要對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算年度報(bào)告進(jìn)行全面的審查和審計(jì)，審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論就是對(duì)當(dāng)年度項(xiàng)目建設(shè)管理的一個(gè)綜合性評(píng)價(jià)。因此，項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作的時(shí)點(diǎn)，實(shí)際上已不只是在項(xiàng)目結(jié)束以后了，建設(shè)主管部門還可以組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展“建設(shè)項(xiàng)目中期檢查”，建立審查問(wèn)題整改落實(shí)跟蹤機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“全程審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的評(píng)價(jià)目標(biāo)，以強(qiáng)化提升建設(shè)項(xiàng)目整體管理水平，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目高效、健康、有序推進(jìn)。

結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理不是一個(gè)新鮮的話題。多年以來(lái)，無(wú)數(shù)學(xué)者對(duì)此也有看各種各樣的觀點(diǎn)和論述，不同建設(shè)單位采用的核算方法、管理方法不盡相同，差異較大。國(guó)家有關(guān)部委雖然出臺(tái)了多部規(guī)章制定，但規(guī)范的都是“大方向”的問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)上還是比較粗放。各個(gè)建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)的不統(tǒng)一，有可能會(huì)造成國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)稅費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。因此，行業(yè)內(nèi)漸漸出現(xiàn)了希望國(guó)家統(tǒng)一基本建設(shè)核算的呼聲。兗礦集團(tuán)在多年基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中積累的一些經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)匯結(jié)形成一套比較完整的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算方法，也取得了良好的效果，隨著逐步的完善，還要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步形成《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)范》，預(yù)計(jì)工作規(guī)范落成后，將是我國(guó)企業(yè)界首個(gè)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理，形成較為系統(tǒng)和完整的創(chuàng)新型探索文件。我們拭目以待。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東兗礦輕合金有限公司）