探究提高會計信息質(zhì)量的措施

【摘 要】本文通過分析造成會計信息失真的原因，提出了提高會計信息質(zhì)量的措施。僅供同行參考。

【關(guān)鍵詞】信息失真 原因 措施

前言

從世界主要資本市場來看，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可靠、及時是其發(fā)展的重中之重。在資本市場歷史上多個財務(wù)造假、重組案，使得投資者利益受到傷害。從目前中國資本市場來看，越來越多的機(jī)構(gòu)投資者、中小投資者、國內(nèi)外媒體對會計信息質(zhì)量的關(guān)注度越來越高，這直接影響著投資者未來的收益與風(fēng)險。會計信息質(zhì)量是資本市場的發(fā)展的基石，也是最為關(guān)鍵的基礎(chǔ)性工作之一。

1. 造成會計信息失真的原因分析

1.1 會計環(huán)境發(fā)生變化。會計工作圍繞經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。會計反映的不僅僅是直接表現(xiàn)為貨幣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對于一些非貨幣性的經(jīng)濟(jì)決策因素，如人力資本、市場份額、顧客滿意度等難以貨幣化的隱性資產(chǎn)也要求在會計信息中得到反映。希望能夠通過擴(kuò)大會計信息披露的范圍，增加會計信息披露的內(nèi)容，對已有會計信息的分析、加工、整理得出對未來經(jīng)濟(jì)活動的合理預(yù)測，進(jìn)而指導(dǎo)投資者合理分配資金，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以取得最大經(jīng)濟(jì)收益。即使一個社會的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是較為穩(wěn)定的，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜，使同類會計事項的個性日益豐富，會計政策也趨向于提供更大的選擇范圍，這樣同一經(jīng)濟(jì)事項，往往就有不同的會計處理方法可供選擇，給會計的如實反映帶來難題。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準(zhǔn)確地提供價值運(yùn)動的信息。

1.2 會計理論與會計處理方法上存在缺陷。會計信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會計都比較發(fā)達(dá)的國家，“決策有用學(xué)派”成為一種主流觀點，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會計信息的合法性失真的可能性因此加大。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必然參入主觀因素。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)行的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。會計假設(shè)和人為估計不可避免。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中間過渡性而對會計處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會計人員針對這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計事項人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地統(tǒng)一會計處理方法，使需求者更加容易理解會計信息，但卻以犧牲會計信息的可靠性為代價。會計計量問題制約會計信息的質(zhì)量。會計基本假設(shè)之一是貨幣計量假設(shè)，但貨幣計量本身具有局限性目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息己越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。

1.3 會計準(zhǔn)則和會計制度有待完善。會計準(zhǔn)則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會計準(zhǔn)則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都希望準(zhǔn)則對自己有利。會計準(zhǔn)則與制度本身具有不確定性。對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發(fā)性的會計政策、會計估計變更。會計準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會計政策變更的同時，規(guī)定對其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。

2. 提高會計信息質(zhì)量的措施

2.1 創(chuàng)造良好的會計環(huán)境。建立一個有力的內(nèi)部控制環(huán)境。管理部門起著至關(guān)重要的作用，如果管理部門不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂?，那么控制環(huán)境將會受到極為不利的影響。建立良好的人事政策和實務(wù)。這樣能確保執(zhí)行政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。搞好綜合管理，通過協(xié)助管理部門監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。強(qiáng)化內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員資格及報告層次緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立于企業(yè)內(nèi)部其他各機(jī)構(gòu)，其審計報告才會有效并獲得企業(yè)其他部門的認(rèn)可。

2.2 強(qiáng)化信息質(zhì)量的重要性，確定會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，只有把會計信息的可靠性看作是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。目前會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計信息的質(zhì)量，確保其真實可靠。可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時，編制短期現(xiàn)金流量報告和專項現(xiàn)金流量報告。編制短期現(xiàn)金流量報告可以重視現(xiàn)金流動效益、資金的使用效果和流動性，有助于減少流動資金的大幅度沉淀，改善流動資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項現(xiàn)金流量報告是針對某一具體項目實時地編制的現(xiàn)金流量預(yù)測報告，它的編制有助于科學(xué)考核投資項目所帶來的真實效益，進(jìn)行正確決策，確認(rèn)收入時對某些項目采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)?？茖W(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性和重要性原則，穩(wěn)健性原則實質(zhì)在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時采取審慎的態(tài)度。對于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同狀況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。確定具體的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前出臺具體會計準(zhǔn)則仍有一些會計處理沒有具體的準(zhǔn)則依據(jù)，使得會計信息容易出現(xiàn)偏差。應(yīng)盡快頒布具體的會計準(zhǔn)則，建立完善的會計規(guī)范體系，使會計反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

2.3 完善相應(yīng)的會計準(zhǔn)則及制度。改善會計準(zhǔn)則制定程序，向社會公眾公開更多已有的相關(guān)知識，特別是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準(zhǔn)則、會計制度制定機(jī)構(gòu)。應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。盡量克服或減少會計準(zhǔn)則和法規(guī)本身的不確定性和模糊性。對于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解——給予詳細(xì)的闡述，以防使用者理解上的偏差。應(yīng)盡量減少對同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計人員人為估算、職業(yè)判斷的范圍。盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間。從而減少會計人員人估計判斷的范圍，使其估計判斷也有章可循。改進(jìn)并完善會計準(zhǔn)則和制度的內(nèi)容，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前財務(wù)會計發(fā)展的趨勢是提倡建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性和透明度，不能過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露，信息公開或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要性原則，以確保會計信息的質(zhì)量。

結(jié)束語

以上通過對會計信息失真原因的分析，在當(dāng)前的會計工作中應(yīng)創(chuàng)造良好的會計環(huán)境，強(qiáng)化信息質(zhì)量的重要性，確定會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，完善相應(yīng)的會計準(zhǔn)則及制度，從而使會計信息質(zhì)量得到保證。

（作者單位：大通期貨經(jīng)紀(jì)有限公司）