企業內部控制審計初探

［摘 要］ 內部控制審計是企業改進和完善內部控制的一個重要手段，同時它也是企業進行優化控制和提高企業經濟效益的重要途徑。本文對企業內部控制審計過程中存在的一些問題進行分析，并在此基礎上提出一些建設性建議，以供參考。

［關鍵詞］ 企業；內部控制；審計；研究

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 020

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）17- 0035- 02

所謂企業內部控制審計，主要是指通過對企業的內控制度進行審查和分析評價，從而對企業內部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發展和經濟全球化進程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業將面臨更多、更大的風險，因此加強其內部控制審計勢在必行。

1 企業內部控制審計中存在的問題

2010年財政部聯合其他五部委共同發布了《企業內部控制配套指引》，于2011年1月1日開始在我國境外上市公司中執行，2012年在上交所和深交所主板上市公司中開始執行。這些規范的制定和執行，對企業防范各種經營風險具有重大的促進作用。即便如此，企業內部控制審計實踐中也存在著一些問題，主要表現在以下幾個方面。

1.1 企業內部控制審計和經濟管理之間的有效銜接問題

從實踐來看，雖然企業進行內部控制審計所針對的主要是財務報告的可靠性，但是同時也涉及企業其他領域的控制和審計內容。由此可見，企業內部控制制度中任何一點不完善或者實質性的漏洞，很可能就會直接影響到企業內部控制審計工作的合法性與合理性，進而嚴重影響企業內部審計結果的真實性。從目前的實踐來看，我國多數企業的內部控制審計仍然只是局限于對內部進行控制的一個相對比較狹小的空間范圍之內，還沒有真正觸及經營管理層面，因此，在企業內部控制審計和經濟管理之間存在著有效銜接問題。

1.2 企業內部控制審計責任主體不確定

一般而言，企業的內部控制審計工作應當由企業內部的審計部門來負責，因此企業的管理層或者領導層應當是審計的責任主體，并對企業內部控制審計評估報告的結果承擔責任。但從實踐來看并非如此，目前在很多企業的內部仍然存在一些不規范問題，比如互相推諉、，使責任很難落實。在這種情況下，由于企業內部控制審計責任主體不確定，導致下一步內部控制審計工作難以繼續執行，進而造成非常嚴重的資源浪費。

1.3 企業內部控制審計標準比較隨意

據調查顯示，目前我國很多企業內部控制審計的標準未實現科學化和統一化，在實際操作過程中比較隨意，審計結果的客觀真實性很難得到保障。事實上，企業內部控制審計機制在國內企業管理中還處于起步階段，無論是理論研究還是經驗積累都存在著明顯的不足。此外，企業內部控制審計制度和審計標準存在著嚴重的不一致性，無形中增加了企業內部審計人員的工作難度；同樣，為了得到審計結果，委托企業也要相應地增加成本和開支。這對上市企業或者正在準備上市的企業而言，企業內部控制中的審計標準的不統一，必然會給證券管理部門的客觀評估帶來一定的障礙，而且最終也會影響到企業的經濟效益。

2 加強企業內部控制審計的有效策略

基于以上對目前我國企業內部控制審計中存在的問題及其原因的分析，筆者建議從以下幾個方面對企業內部控制審計予以加強。

2.1 審計目標和重點的確定

對于一個企業而言，企業實施內部控制審計的最終目標在于通過這樣一個審計活動，來促進企業進一步建立和完善企業的內控制度，改進生產經營管理，進而改善企業的內部管理機制，以維護企業資產的穩定性和安全性，保障企業的資金能夠合法、合理地利用和運作，同時還要提高企業的運營效率與經營管理水平．最大限度地實現企業存在的價值。企業的內部控制審計工作不僅要確定目標，而且要明確把握審計的重點范圍，主要是解決因企業內部控制的弱化而產生的各種虛假財務數據信息問題。從國內外現行的內部控制審計規范來看，企業內部控制審計的重點在于企業的財務報告及其相關的財務問題。實踐證明，將強對財務報告的內部控制和審計，對于保證財務報告的真實性和可靠性以及財務報告編報是否符合公認的會計原則程序至關重要。

2.2 審計方法創新

審計方法是實現企業內部控制審計目標的關鍵所在，根據我國企業內部控制審計現狀，筆者認為可采取以下幾種設計方法：第一，可從企業的財務審計和管理審計等最常規的審計方面著手，對于企業的數據信息與管理情況進行充分的了解，將審計的重點逐漸向企業的內部控制審計領域延伸，并在此基礎上對企業內控制機制的合法性與合理性進行科學的評價。第二，直接從企業的內部控制現狀及實踐中存在的主要缺陷入手，順藤摸瓜，對購、產、銷等業務環節進行梳理和監督，并在此基礎上做出客觀的評價。第三，在對企業內部控制實施審計前，應當先做一些問卷調查，并根據調查所反映出來的問題和結果，探尋問題的本質，從而明確審計的重點，有的放矢。第四，對企業的整體經營與管理狀況進行研究，并通過內部控制實施整體上的評價。當完成內部控制審計后，可組織開展一些專項的評價活動，并對企業內部控制風險、環境、溝通及監督等方面進行具體審計。

2.3 防范審計風險

風險無處不在，在企業內部控制審計過程中，一定要注意防范審計效果的失靈。針對這一風險，企業的審計人員應當確定審計的重點范圍；具體使用的審計方法也要科學合理，并對典型的、有代表性的業務活動進行抽查和評估；同時還要將眼光放得更為長遠一點，對企業內部控制的審計模式以及企業內部控制整體管理機制也要進一步優化，真正做到防患于未然。

總而言之，內部控制審計是企業改進和完善內部控制的一個重要手段，同時也是企業進行優化控制和提高企業經濟效益的重要途徑。面對當前企業內部控制審計中存在的問題，我們只有不斷加強審計制度創新，才能保證企業的健康發展。

主要參考文獻

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