淺談假賬的甄別

摘要：近年來，會計造假范圍之廣、程度之深、危害之大，令人擔憂。假賬的表現形式多種多樣，產生和制造假賬的手段及方法也不盡相同。假賬的甄別工作是一項復雜而細致的工作，有很強的技術性和適用性。

本文結合審計工作實踐，力圖對假賬的成因、手段做一粗淺的探討。以幫助審計人員甄別假賬，防治假賬，杜絕假賬。并采取相應的審計對策保證審計質量、降低執業風險、取信社會公眾、維護審計機構的社會形象。

關鍵詞：假賬 甄別

提起假幣、假商品，人們無不深惡痛絕。然而，對“假”氏家族的另一重要成員——假賬卻認識不足，使之有機會得以蔓延。

近年來，會計造假范圍之廣、程度之深、危害之大，令人擔憂。如何甄別假賬，防治假賬，提高會計信息的質量，社會公眾普遍把目光投向于審計機構。審計人員若不善于識別其造假的手段，并采取相應的審計對策，就難以取信于社會公眾。

本文結合審計工作實踐，力圖對假賬的成因、手段做一粗淺的探討。

1 因粉飾業績而造假

一些大中型企業，特別是集團公司，為獲取銀行信貸資金和商業信用、粉飾經營業績等，難免要對其欠佳的經營成果和惡化的財務狀況進行粉飾。其常用手法有以下幾種。

1.1 利用關聯方交易制造假銷售。一種手段是將產品銷售給非控股子公司，以此來增加銷售，同時虛增應收賬款和利潤。這類應收賬款潛在的壞賬損失風險較大，而失控的產品亦易引起資產的流失。另一種手段是溢價采購下屬獨立核算分公司的產品形成固定資產，這樣分公司的銷售收益可確認并匯總為總公司的當期利潤且無需披露。而總公司的固定資產雖定價過高，但因其折舊分多年提取，因而當期利潤增加因素遠高于因折舊增加而導致的利潤減少因素。審計人員在審計中要首先了解關聯方及其交易的性質，對其中交易量大、收益率高的交易行為及其定價依據、支付手段等予以特別的關注，并結合資產盤點及往來賬款函證來加以甄別。

1.2 利用虛假長期投資增加資產價值。一種手段是將低值資產人為高估投資給關聯方而形成虛假投資，以達到需增凈資產的目的。另一種手段是將不良資產與控股股東合資成立公司，以此來降低不良資產給企業帶來的損失。審計人員在審計中應檢查投資合同，審查賬面余額與可收回價值是否相符，通過查詢分析確定其真實性。

1.3 調節股權投資比例，形成投資收益或掩蓋投資損失。對于不納入合并報表而盈利狀況較好的投資企業，往往會提高股權投資比例，將其變為子公司納入合并報表范圍，這樣母公司即可將子公司的收益納入合并利潤；對于連年虧損的合營企業或聯營企業，往往會減持投資比例，將權益法核算改為成本法，這樣虧損亦不必反映在母公司當期的報表中，使該投資損失得以掩藏。審計人員在對長期投資及其損益的審計中應首先通過投資合同及公司章程等了解其對被投資方的投資規模、比例及是否存在實質性控制，并對當年核算方法變更的投資予以特別的關注。

1.4 以自我調節固定資產折舊來調整當期損益。國有大中型企業，特別是技術密集型企業，固定資產投資規模較大，折舊率的微小變化就會引起利潤的較大變動。目前，我國大多數企業采用直線法計提折舊，一些企業往往利用會計制度規定折舊年限區間的彈性來調整折舊率，以達到調節當期損益的目的。審計人員在審計中要首先了解其折舊政策，并根據折舊資料計算固定資產凈值并與賬面凈值進行比較，確定折舊計算是否正確。同時，對企業當期折舊政策的變化予以特別關注，以判斷其是否遵循一貫性原則。

1.5 掩蓋虧損，粉飾經營業績。一些企業領導人在任期期間為了顯示其經營才能，在經營管理欠佳、經濟效益嚴重滑坡的情況下很可能將應提的費用不提、應攤的費用不攤、該處理的不良資產不及時處理；對前任領導經營過程中遺留下來的潛虧及不良資產認為與己無關，處理不好會承擔相應的責任，故長期掛賬，而虛增資產和利潤。審計人員在審計中要通過檢查、計算和分析性復核確定合理的掛賬金額，對虛擬的資產予以充分的披露。

1.6 為給自己營造一個“寬松”的經營環境而授意財務人員造假，表現為更換高級管理人員進行離任審計，新任領導會對前任領導經營期間的潛虧進行調賬消化處理；企業發生自然災害，為爭取保險賠款而加大財產損失份額的計量；會計準則、會計制度或稅制改革發生重大變化時，企業也會粉飾會計報表。審計人員在審計中應首先了解企業領導班子的調整情況及考核指標的規定；現場觀察資產的盤點、了解其品質狀況及市場行情；要對各項新會計政策、新稅收及其優惠政策予以跟蹤，從而對政策變化有及時的反映和分析。

2 因不法目的而造假

一些企業領導人法制觀念淡薄，在國家利益和企業局部利益發生矛盾時，往往為了本單位和小集團、甚至個人私利而不惜鋌而走險，指使財務人員做假賬。特別在內部控制薄弱的中小企業尤為多見。

2.1 銷售收入不入賬，搞“體外循環”。企業的銷售收入中有相當一部分因無需開具發票而成為逃避稅收的“防空洞”，因其在企業正式財務賬中不反映且事先又經過精心策劃，具有很大的隱蔽性。而“體外循環”的資金因脫離了企業財會部門的監控，往往成為誘發貪污和滋生腐敗的溫床。審計人員在審計中應分析、核對倉庫的收發貨記錄并結合存貨的監盤，尋找“賬外賬”的蛛絲馬跡。

2.2 將企業資金私存私放，不列入財會部門的收支，形成“小金庫”。其常見手段是截留各項收入，特別是將殘次品及下腳料收入、固定資產出租及報廢收入、技術轉讓及咨詢服務等收入轉入工會、技協、服務社等三產賬戶，打著為職工謀福利的幌子，用于支付一些不正當的開支，甚至私拿私分，造成企業資產的流失。審計人員在審計中應首先了解企業的內部控制制度，針對內部控制薄弱環節尋找“小金庫”的突破口。對生產中的邊角余料特別是有價值的金屬及其廢料的管理情況、閑置固定資產的處理等予以特別的關注。

2.3 掩匿“回扣”不進賬，飽入私囊。由于長久以來國家經濟體制所固有的弊端，加之近年來市場疲軟、產品積壓，“回扣”成了買賣活動中的“潤滑劑”，且屢禁不止、愈演愈烈。一些營銷人員乘機索要“回扣”、中飽私囊，使得企業成本上升、利潤下降，嚴重的甚至引起產品質量下降、庫存積壓，嚴重阻礙生產資金的正常周轉。審計人員在審計中應對企業的生產經營狀況做過細的了解，特別是主要材料的進貨渠道、質量檢驗、核算手續及積壓材料的成因和處理情況應予以特別的關注。

2.4 制造假單據，虛報冒領支出。比較常見的假單據一般是稅務部門開出的臨時發票，申請人只需持單位介紹信、按規定交納一定稅金即可得到。這類發票種類繁多，有銷售、勞務、建安工程等，發票下方有申請開票人姓名和住址，因其是正式票據，真中有假不易發覺。審計人員在審計中應關注申請開票人和收款人是否相符，需核實發票所反映的經濟事項是否成立、款項支出是否合理合法、工程地點、購物去向、勞務報酬的分配有無簽認手續等。

2.5 零小工程一包再包，多次轉移資金，從中套現。一般企業大型建設項目因監管比較嚴格，不易造假，一些企業往往在大量的零小工程上大做文章，將工程發包給無施工資質的單位或一包再包，從而在資金一轉再轉的過程中套取現金。審計人員在審計中應檢查工程合同、觀察施工現場、分析復核價款的計算及支付是否合理合法，特別需關注工程價款的支付對象是否與合同一致。

2.6 利用長期投資侵吞企業資產。一些企業決策者為個人利益將企業資產投資于個人的關系單位造成投資零收益和投資本金的流失。審計人員在審計中應首先了解投資決策的可行性研究，通過查詢及分析確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對于投資長期零收益甚至成本不能按合同收回的情況應查明原因，特別是投資收益不入賬的情況應予以充分揭示，以防止資產流失。

假賬的表現形式是多種多樣的，產生和制造假賬的手段及方法也不盡相同。假賬的甄別工作是一項復雜而細致的工作，有很強的技術性和適用性。

有人說，在成千上萬筆記滿數字的會計資料中查找假賬好似大海撈針，談何容易。特別是管理當局授意的串通造假更是手段隱蔽、防不勝防。而審計人員要在短短幾天的外勤工作中尋找突破口簡直是老虎吃天、無從下口。這就要求我們每一位審計人員煉就一雙甄別假賬的“火眼金睛”。除了要有全面嫻熟的技術素質，還必須具有較高的政策水平，應該精通財經、稅務、會計理論、會計方法和會計制度，更要掌握國家的有關方針、政策、法律、法規。只有這樣才能保證審計質量、降低執業風險、取信社會公眾、維護審計機構的社會形象。