對提高納稅人辦稅能力的思考

摘要：納稅人的辦稅能力是指納稅人稅收法律法規、財務會計核算以及辦稅程序、辦稅手續、計稅方法等各方面知識水平的綜合反映，納稅人辦稅能力的強弱與否是一個牽涉稅務機關和納稅人雙方利益的重要問題。本文圍繞納稅人辦稅能力的基本評估，現實形勢對納稅人提高辦稅能力的要求及如何進一步提高納稅人的辦稅能力作了一定的分析。

關鍵詞：納稅人 辦稅能力 依法納稅

納稅人的辦稅能力是指納稅人稅收法律法規、財務會計核算以及辦稅程序、辦稅手續、計稅方法等各方面知識水平的綜合反映。作為納稅主體和稅收征管直接對象的納稅人，其辦稅能力所體現和反映出來的辦稅結果，成為稅務機關進行稅收征管的起點和基礎，直接影響著稅收征管的易難程度和稅收征管的質量高低，也直接關系到納稅人納稅行為和納稅結果的準確程度以及由此所關聯的納稅人利益。納稅人辦稅能力的強弱與否是一個牽涉稅務機關和納稅人雙方利益的重要問題。

1 對納稅人辦稅能力的基本評估

近年來，隨著民主法治進程和市場經濟體制的不斷推進以及納稅人對市場競爭機制和稅收征管新模式的逐漸適應，一方面，從總體和縱向看，納稅人的辦稅能力呈逐步提高趨勢，納稅人對提高辦稅能力及享受稅法知情權等方面的要求和愿望也有逐步增強的顯示。不少納稅人為謀求自身更快更好的發展，在自我健全內部管理上的同時，自我要求依法納稅，自我要求提高辦稅能力。但是從局部和橫向看，不少納稅人的辦稅能力還相當低弱，對稅收知識知之不多或一知半解，也有不少納稅人對提高自己的辦稅能力的要求和興趣不高，對辦稅能力與納稅人自身發展的互動關系認識不足。另一方面，從稅收征管工作的實際來看，由于納稅人辦稅能力的欠缺和不足，在一定程度上減弱了稅收征管具體過程的順暢度和效率性，隱性地增加了稅務部門征管的工作量。與此同時，辦稅能力的欠缺和不足，也對不少納稅人的自身利益及發展帶來了本可避免的有形或無形的損失。因為納稅人的稅收違法行為有不少屬于無故意性行為，而無故意性行為往往是納稅人辦稅能力方面的原因引起的。例如納稅人對稅收法規不了解、不熟悉，對那些要繳稅、要繳什么稅搞不懂，或者雖然知道要繳稅，但應繳多少、如何計算不甚清楚而造成漏繳少繳稅金等。

因此，在當今的社會經濟條件下，提高納稅人的辦稅能力，對稅務部門和納稅人雙方都具有十分重要的現實作用。

2 現實形勢對納稅人提高辦稅能力的要求

2.1 社會經濟發展對納稅人辦稅能力的新要求

2.1.1 社會經濟的法治化要求納稅人提高辦稅能力。在依法治國、建立社會主義法治國家的歷史背景下，我國的民主法制化進程不斷加快，從立法、執法、司法等各個方面都出現了前所未有的新局面。在這樣的法制氛圍的熏陶和啟迪下，廣大納稅人的法制意識也普遍得到提高，不少納稅人已逐步樹立起執法者和被執法者都必須遵守和服從法律，否則都將受到法律的制裁以及以法立人，以法興業的法制觀念，反映在稅收上，體現為征稅者必須依法征稅，納稅者必須依法納稅，違反稅法的征稅行為或違反稅法的納稅行為都是稅法所不允許的。在這種情況下，納稅人首先只有了解熟悉稅收法規知識，才能使自己不發生或少發生違法行為而免受稅法追究，才能使自己在執法者一旦發生違法行為時能夠依法處置而進行自我保護。

2.1.2 社會經濟的市場化要求納稅人提高辦稅能力。市場經濟體制下的一切經濟行為以及與經濟行為相關聯的其他行為都要按照其客觀規律來運作，“入世”以后，不少東西還要與世貿組織所規定的國際慣例接軌，稅收也不例外。從法律層面上講，國家的稅收法律法規，在特定的媒體渠道上刊登之后就算正式向社會公告并開始實施。因此，如果納稅人不及時了解掌握這些稅收信息，不及時修正充實自己的稅收知識來不斷調整自己的辦稅能力，就無法準確履行和享受自己的納稅義務及相應權益。

2.2 稅收征管改革對納稅人辦稅能力的要求

稅收征管改革使稅收征管機構的設置、稅收征管職能的實現和征納雙方的聯系都發生了很巨大的變化，因而對納稅人的辦稅能力也提出了新的要求：

2.2.1 在傳統的征管模式下，納稅人從稅收專管員那里得到一些稅收信息，稅企聯系由專管員做媒介。納稅人習慣于“保姆式”、“被動型”的征管關系，征納雙方法律責任不明，使納稅人產生依賴于稅務專管員的惰性。而在新的征管模式下，稅企之間的按觸方式和聯系渠道發生了變更，征納之間原來的一些聯系被新的征管模式所替代，納稅人的納稅主體地位更加明確，納稅人必須面對稅收法規，根據自己的應稅收入和應稅行為，自己決定納稅事務，自己計算應繳稅款，獨立自主履行納稅義務，并對自己的納稅行為承擔相應的法律責任，由此而來迫使納稅人自行提高辦稅能力。

2.2.2 原來的征管模式，對納稅人的納稅行為，稅收專管員一般可事先事中進行審核，對顯而易見的問題可糾正于征管過程之中。而新的征管模式，一般情況下由納稅人直接到稅務機關的征收窗口申報繳納。至于企業是否漏報少繳，要到稅務稽核檢查時才會發現。如果在稅務稽查時發現有納稅人漏報少繳的情況，不但要補征漏報少繳的稅款，而且還要按查補稅額進行比例較高的處罰，納稅人要為自己的違法行為支付相應的成本。因此，在這樣的情況下，假若要能使自己的利益少受或不受損失，納稅人只有不斷提高自己的辦稅能力。

3 如何進一步提高納稅人的辦稅能力

在現有的社會經濟形勢和稅收征管模式下，如何最大程度地提高納稅人的辦稅能力，使納稅人真正能更好地自行依法辦稅，可從以下幾方面入手：

3.1 為納稅人提供優質、便捷的服務，拉動納稅人提高辦稅能力

盡管及時收集和獲取稅收法律法規信息是納稅人自己的“份內事”，但稅務部門要從服務經濟、服務納稅人的大局出發，利用職能優勢，盡力搞好稅收服務。要將稅收服務滲透貫穿于稅收征管的各個環節。由于辦稅服務大廳成為稅企聯系最多的場所，因此要充分開發利用好這個特定場所的潛在的稅收服務功能，要有高起點、大容量、現代化的宣傳和服務功能。例如設置稅法咨詢窗口、熱線咨詢電話、電腦咨詢觸摸屏、大屏幕電子顯示屏、稅法公告欄、稅企聯系信息箱等。同時，還要借助現代通信手段，拓展稅收征管觸角。如定期或不定期的把最新的稅收征管要求、稅收政策信息輸入郵電部門的查詢臺，或開設稅收因特網，使納稅人能隨時上臺上網查詢，或可在電臺、電視臺、報社等傳播媒介開設“財稅信息”之類的欄目，及時反映稅收征管動態和稅收政策法規等，通過向納稅人傳遞各種稅收信息、提供各種稅收服務，逐步拉動引導納稅人辦稅能力的不斷提高。

3.2 濃化全社會的稅收氛圍，促進納稅人提高辦稅能力

稅收工作涉及到社會生活的各個方面，稅收工作離不開全社會的支持。要面向社會、充分依靠各種社會力量來支持稅收工作。例如在中小學課程中開設稅法知識課，增加青少年稅收知識，把稅收工作通過中小學生延伸到社會的家家戶戶、角角落落。或建立“稅務獎勵基金”、評選“納稅信譽企業”，對社會上納稅態度好、納稅意識強、遵紀守法，特別是辦稅能力強的納稅人進行精神和物質獎勵。或者在一些社會團體或群眾性組織中建立協稅護稅網絡，例如通過工商、公安、檢察、銀行或消協、勞協、街道辦事處等單位和組織開展不同形式的協稅護稅活動。進一步營造誠信納稅、依法納稅的氛圍。通過全社會對稅收工作的理解、支持，推動全民納稅意識的提高和稅收知識的普及，從而促進納稅人辦稅能力的不斷提高。

3.3 運用各種配套措施保障納稅人提高辦稅能力

3.3.1 建立和健全辦稅員制度。辦稅員是由納稅人指定的經稅務機關批準認定的從事辦理涉稅事宜的專門人員，由于納稅事項有一定的專業性，而實行辦稅員制度，能使辦稅人員具有相對的穩定性，便于對辦稅員定期或不定期進行輔導或培訓，使辦稅員的業務水平不斷提高。

3.3.2 實行稅收“全程服務”制度，通過為納稅人提供“信息性”、“權益性”、“政策性”等各種稅收服務，使納稅人辦稅能力的提高有一個制度上的保障。

3.3.3 進一步發揮社會中介機構的作用。蓬勃發展的社會中介機構為納稅人辦稅事項的代理有了可能，隨著社會經濟的發展，社會中介機構要進一步健全和完善，使其真正成為責、權、利相互聯動的社會中介組織，進而為納稅人提高辦稅能力起到借助作用。

4 強化稅務稽核稽查職能，鞭策納稅人提高辦稅能力

建立一支有威懾力的稅務稽查隊伍，展開強有力的稅務稽核檢查，是鞭策納稅人提高辦稅能力的有效手段和必然途徑。因為“征”和“納”是一對客觀存在的矛盾，正面宣傳和服務引導固然十分重要，但僅僅如此，顯然缺少后動力，對納稅人違章行為還要有嚴厲而又健全的處罰制度，懲“惡”是最好的揚“善”。稅務機關要充分運用稅務稽查手段，根據群眾舉報、計算機自動選案等方法，采取各種稽查形式，有組織、有計劃、有針對性地全面監督和檢查納稅人依法納稅情況，對稅務違章行為的處置必須做到“穩、準、狠”。穩，就是對被查納稅人檢查出來的問題在定性時，政策法規的適用一定要貼切得當，檢查結論一定要穩妥慎重。準，一是選案盡量要準，盡可能做到有的放矢，找準對象、找準線索；二是對被查企業查補稅款的計算一定要正確無誤，不出差錯。狠，就是對被查納稅人稅務違章行為的處理一定要認真嚴肅，做到該補則補，該罰則罰，嚴格按稅法規定和有關程序處理，決不能心慈手軟，姑息遷就。只有這樣才能促使和鞭策納稅人辦稅能力的不斷提高，從而使征納雙方在互動雙嬴的軌道上良性運行和共同發展。

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