關于合理確定鐵路運輸企業固定資產凈殘值率的探討

摘要：現行《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》規定的固定資產凈殘值率較高，而固定資產報廢時無法取得預計的殘值收入，造成資產到達規定使用年限后，賬面剩余的資產凈殘值金額較大，形成大量的固定資產清理損失，對清理當期損益造成很大影響。本文從固定資產凈殘值回收探討固定資產凈殘值率的合理確定。

關鍵詞：鐵路 企業 固定資產 凈殘值率 探討

1 現行鐵路運輸企業固定資產凈殘值率

現行鐵路運輸企業固定資產預計凈殘值率較高，按照《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》規定的固定資產分類，預計凈殘值率從5％-6.5％不等。房屋、建筑物、機械動力設備、傳導設備、工具及器具、信息技術設備的預計凈殘值率都是5％，機車車輛預計凈殘值率5.12％，涵渠最高，預計凈殘值率為6.5％。預計凈殘值高，固定資產報廢，無法取得預計的凈殘值收入，有的資產根本沒有凈殘值可回收。造成資產到達規定使用年限后，賬面剩余的資產凈殘值金額較大，形成大量的固定資產清理損失，對清理當期損益造成很大影響。

2 固定資產凈殘值分析

固定資產凈殘值的高低取決于資產報廢后可回收的現金，也就是清理收入的高低。隨著技術進步和現代化程度的不斷提高，固定資產的價格在不斷攀升。同類固定資產的預計凈殘值差距越來越大。以鐵路運輸企業的機車為例進行比較。

DF4B型機車購入價值是300萬元，預計凈殘值為15.36萬元，DF8B型機車購入價值是700萬元，預計凈殘值為35.84萬元，HXD3型機車購入價值是1500萬元，預計凈殘值為76.8萬元，HXD3B機車購入價值是2200萬元，預計凈殘值為112.64萬元。預計凈殘值隨購入價值變化很大，DF4B與HXD3B二者的差距達到97.28萬元。機車報廢后，都是進行解體，按廢鋼鐵處理，由于機車自重變化基本不大，可回收凈殘值基本相同，差異在2萬元以內。由此可見，預計凈殘值對當期損益產生較大影響。

從上表可見，在不考慮其他因素的情況下，報廢一臺DF4B型機車產生固定資產清理收入6.72萬元；報廢一臺HXD3B型機車，產生88.64萬元的固定資產清理損失。因此凈殘值對當期損益影響是非常大的。合理預計固定資產凈殘值是非常必要的。固定資產凈殘值等于固定資產原值乘以預計凈殘值率。從公式可以看出，影響固定資產凈殘值的因素主要有兩個，一是固定資產原值，即購入價值，二是預計固定資產凈殘值率。從這兩個因素看，固定資產購入價值是相對固定的，雖然對預計凈殘值產生較大影響，但是屬于客觀的不可控的因素。因此，科學合理預計固定資產凈殘值，必須從合理預計凈殘值率考慮。

預計凈殘值率是人為估計的，如何確定預計凈殘值率，首先要考慮固定資產報廢后可回收的凈殘值收入。還以機車為例。從機車的構造看，主要是鋼鐵，自重相差不大。之所以價格相差懸殊，是因為技術在不斷進步。隨著產品更新換代，電子化、程度越來越高，自動化程度越來越強，因此價格越來越高。隨著科學發展，電子產品更新快，淘汰的也快，等到機車報廢，這些電子產品已毫無價值，不會帶來預計的凈殘值收入，能帶來回收價值的只有那些廢銅爛鐵。這些廢銅爛鐵就是預計凈殘值的計價依據。固定資產殘值收入主要取決于廢鋼鐵的重量。

如果單獨以固定資產自重確定凈殘值也是不行的，有的固定資產無法確定重量，如房屋、建筑物及橋涵等，還有的固定資產的凈殘值與重量關系不大，如工具器具、信息技術設備等。這些無法用重量計量的固定資產是不能用重量確定預計凈殘值的。我們來研究這些固定資產的構成和凈殘值回收方式。這些無法確定重量的固定資產，大多數是由鋼筋混凝土構成，凈殘值也只有鋼筋部分是可回收的，可以實現殘值收入，大部分的混凝土，是沒有回收價值的。再看回收方式，要想實現鋼筋部分的殘值收入，必須對這些報廢的固定資產進行拆除。這些固定資產的清理難度很大，清理支出甚至高出殘值收入，預計的凈殘值還是形成固定資產清理凈損失。這些固定資產的預計凈殘值對損益的影響還是很大的。

3 合理確定固定資產凈殘值率的思考

確定固定資產預計凈殘值，目的是要將固定資產價值，在預計使用年限內通過折舊合理地轉移到產品中，只要折舊方法選擇恰當，在計算折舊率時考慮預計凈殘值并不是很重要。不考慮凈殘值，在固定資產報廢時產生一定的固定資產清理收益，對當期損益產生一定影響?？紤]凈殘值，但是預計的凈殘值不合理，會對當期損益造成更大的影響。

《企業所得稅法實施條例》規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。因此造成預計凈殘值一成不變?！镀髽I會計準則》實施后，給預計凈殘值的變更提供了依據。

在固定資產使用過程中，其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響。例如，固定資產使用強度比正常情況大大加強，致使固定資產使用壽命大大縮短；替代該項固定資產的新產品的出現致使其實際使用壽命縮短，預計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核。如有確鑿證據表明：固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異，應當調整固定資產使用壽命；固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異，應當調整預計凈殘值。

目前，由于固定資產技術環境和經濟環境都有很大的變化，機車的價值從二三百萬上升到兩千多萬，還按固定的百分率確定它的殘值，與實際能夠回收的殘值差距會越來越大。因此有必要對固定資產的凈殘值進行合理預計，合理確定固定資產凈殘值率。按固定資產殘值實現的方式確定。如大部分固定資產殘值的實現方式是靠出售廢鋼鐵的形勢實現的，就以固定資產的平均重量確定其凈殘值。如鐵路運輸企業固定資產中的機車車輛、集裝箱等固定資產，按其平均重量確定預計凈殘值率；對于清理難度大，實現凈殘值收入困難的固定資產，可以不考慮凈殘值收入，預計凈殘值率為零；工具器具、信息技術設備等固定資產與重量和價值關系都不大的固定資產的凈殘值收入也是有限的，也可以不考慮其凈殘值，預計凈殘值率為零。總之，固定資產凈殘值率的確定以合理，能夠真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗為原則。

4 按重量確定凈殘值率的計算

4.1 確定固定資產平均重量。以機車為例：機車平均重量＝各型號自重/機車種類數；例如：機車平均重量＝[DF4B(138噸)+DF8B（138噸）+HXD3(150噸)+HXD3B（150噸）]/4＝144噸。

4.2 確定固定資產殘值收入。以每噸廢鋼鐵收入1600元計算：固定資產殘值收入＝固定資產平均重量*廢鋼鐵價格。機車殘值收入＝重量*單價＝144*1600＝23.04萬元。

4.3 確定固定資產平均價值。固定資產平均價值＝∑同類固定資產原值/固定資產種類。機車平均價值＝[DF4B（300）+DF8B（700）+HXD3（1500）+HXD3B（2200）

+……]/4(N)=925萬元。N——代表機車種類。

4.4 固定資產凈殘值率＝固定資產殘值/固定資產平均價值機車凈殘值率＝23.04/925*100％＝2.5％。

本文只是簡單舉例說明，目的是要說明一種理念和方法，是對如何更加合理確定固定資產凈殘值率的一種探討，謀求解決實際工作中存在問題的方法。

參考文獻：

[1]《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》.

[2]《鐵路機車統計規則》.

[3]《企業所得稅法實施條例》.

[4]《企業會計準則講解》（2008）.

作者簡介：崔志林，北京鐵路局豐臺機務段會計師，大學本科學歷。