會計學專業《內部控制》課程體系與教學方法探討

摘要：內部控制與審計是勝任CFO能力框架的重要構成部分，也是解決國內外頻繁發生的財務舞弊案件的制度保障。《內部控制》課程是近年來會計學專業和會計碩士（MPAcc）的必修課程，內部控制理論基礎和管理控制系統知識模塊的添加有利于課程體系的完善，基于中國情景的教學案例開發是提高案例教學效果的重要舉措。

關鍵詞：內部控制 課程體系 案例教學

0 引言

從國內外看，內部控制是企業、非營利組織及政府機構抵御外部風險、防止財務舞弊、提升管理績效、實現可持續發展的有效途徑。內部控制的理論研究、實務操作、人才培養將是未來中國理論界、實務界、教育界所面臨的一項長期的系統工程。

1 內部控制課程設置的必要性

1.1 勝任CFO能力框架的構成部分 按照CFO能力框架的要求，CFO核心課程模塊包括核心知識、核心技能和職業價值觀三大類（上海國家會計學院，P109）。而核心知識包括戰略管理、公司治理、財務戰略、財務報告、成本管理、風險管理、購并與重組、稅收籌劃、價值管理與全面預算管理、內部控制與審計、財務分析與預測、財務信息系統與ERP、經管責任與資產管理等。內部控制與審計是企業資產管理和監督的重要機制，CFO在其中要發揮重要作用。在內部控制與審計方面應該掌握的知識包括：①內部控制機制的設計、實施與基本原理，從軟件和硬件上來保證內部控制制度的效果和實施；②掌握內部審計的操作流程和制度規范，起到內部監督的作用。

1.2 國內外企業內部控制缺失現狀 進入21世紀后，經營環境日益復雜，來自企業內外的風險沖擊更加猛烈。從國外看，英國巴林銀行由于交易員里森越權違規操作釀成大禍，在14億美元的巨虧下，巴林銀行接受破產的命運；美國的能源巨頭安然公司，因財務報表舞弊難以掩蓋其經營失敗，最終公司倒閉；華爾街五大投行之一的雷曼兄弟，大量投資次貸衍生金融產品，在金融危機中陷入“死亡泥沼”。從國內看，中航油（新加坡）公司原總裁陳久霖期權交易違規操作，最終造成5億多美元的虧損；邯鄲農行兩位金庫管理員盜取金庫資金5100萬元；三鹿集團漠視原材料質量控制，導致生產出毒奶粉危害消費者生命安全；雙匯瘦肉精事件；新華制藥被信永中和出具否定意見內部控制審計報告。諸如此類違法違規、職務欺詐、財務舞弊、經營失敗等案件幾乎可以天天見諸國內外媒體，而且還僅是“冰山一角”。案件背后的原因是共同的：缺乏對風險的有效防范和控制，風險日積月累，終于一發不可收拾。世界范圍內對風險導向內部控制的呼聲越來越高，對于我國的企業來說，這個問題更為嚴峻。繼美國頒布“奧克斯利——薩賓斯法案”之后，我國內部控制規范體系的研究和制定日益受到重視。要完善企業的內部控制規范體系，需要實業界和教育界的共同努力。對于培養高級會計應用人才的高校來說，要培養勝任的內部控制人才，離不開卓越的師資、完善的課程設置和有效的教學方法。

2 完善《內部控制》課程體系

繼2008年6月頒布《企業內部控制基本規范》之后，財政部、證監會等五部委又于2010年4月發布了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，這標識著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業內部控制規范體系基本建成。上述系列規范的發布，使《內部控制》課程設計有了可參考的權威資料，但作為大學課程設置來說，要具備前瞻性、開放性和系統性理念，教材編寫和授課內容要超越對上述規范體系的理論解釋。

《內部控制》課程目標應至少包括：掌握先進的內部控制、風險管理、內部審計及職業舞弊等理論；掌握診斷企業內部控制缺陷的方法，評價內部控制的效果并進行改進；提升管理層對內部控制自我評估的能力，建立有效的內部控制環境；明確如何結合企業自身行業特點和生命周期階段，建立適合企業自身情況的內部控制系統；通過企業運作中的典型案例，幫助學員明確主要業務活動中的控制要點、控制標準和控制方法。參照COSO發布的《內部控制——整合框架》（1992）和《企業風險管理——整合框架》（2004）的構成要素，結合我國2008年以來頒布的企業內部控制規范體系，《內部控制》課程理應包括企業內部控制基本規范、應用指引、評價指引和審計指引的解讀。但要實現課程目標，對于《內部控制》課程理論基礎部分的內容邊界和深度，引起爭議會是必然現象。筆者建議至少包括控制論、組織行為理論、委托代理理論、權變理論等內容作為內部控制課程理論基礎，主要原因如下：其一，一門學科要有自身的理論基礎才能稱其為一門學科，有利于提高《內部控制》課程的學科地位，強化與相關學科的聯系，以及突出“內部控制”課程的交叉學科特點；其二，有利于教師對教材主體部分，即內部控制規范體系的講解和授課過程中的開放式案例討論；其三，提高學員對課程的認識高度，使學員“不但知其然而且知其所以然”，引發學員去認真鉆研。同時，要添加“管理控制系統”知識模塊，拓寬學生的知識視野，同時也有利于內部控制目標的實現。管理控制（management control）是指管理者通過影響組織的其他成員來實施組織戰略的過程（羅伯特·安東尼等，2010，P8）。管理控制系統主要包括以會計為基礎的計劃控制、活動監督和綜合的機制。管理控制過程由一系列有規律地重復發生的活動組成，即戰略計劃、預算編制、執行和業績評價等。添加“管理控制系統”內容的主要原因是：從學科建設角度，強化了內部控制發展的演進邏輯。內部控制理論與實踐的發展經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構、內部控制整合框架等不同的階段，并已初步呈現向企業風險管理整合框架演變的趨勢（方紅星等，P2）。其中，內部控制系統階段，適應注冊會計師評價單位內部控制狀況的需要，一些國家開始將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。其中，內部會計控制主要是針對會計記錄系統和相關的資產保護實施的需要，內部管理控制主要是針對經濟決策、交易授權和組織規劃等實施的控制。而“管理控制系統”是上述內部管理控制的拓展和系統化，跨越并銜接了財務會計、成本與管理會計、審計學科，融合了過程控制與結果控制，有利于大會計學科的構建，以及會計師由核算型向管理型的轉型。

３ 案例教學法是內部控制課程教學的必然趨勢

自從哈弗商學院1908年創立管理案例教學法到20世紀50年代案例教學法開始在加拿大、英國、法國、德國、日本以及東南亞國家的陸續普及運用，案例教學法如今成為管理教育和培訓的基本教學方法。管理案例教學法以濃縮的方式，在課堂上模擬了決策與管理的實際過程，實現了管理學理論與管理實踐的互動，提升未來的職業經理人實際操作和解決問題的能力。案例教學法的優勢是以最小的成本為學員提供一個體驗實踐的機會。

在我國，近年來“哈佛視頻案例”和北大案例課堂的成功應用，使案例教學法的運用與推廣掀起了高潮。但是，案例教學真正引入到中國管理教育中卻只有十幾年的時間，尚處于起步階段（上海國家會計學院，P114）。案例教學的兩大支柱，即案例庫建設和與之配套的案例教學師資隊伍培養遠未完善，這是阻礙案例教學在中國管理教育中發揮作用的短板，也是今后發展中必須跨越的門檻。目前國內的案例存在以下缺陷：第一，為數眾多的案例內容完全基于國外公司的實踐。由于文化、經濟、社會和法律環境的差異，中西方的商業實踐具有明顯的不同，如果忽視這些差異，很難確保案例教學的效果。第二，基于國內企業實踐開發的案例雖然在一定程度上反映了我國的現狀，但大多數只是對某一具體事件做簡單的引用，或者只是將媒體報道的內容進行簡單整合，充其量是一個例子，與系統和科學的案例開發存在較大差距。因此，高質量的本土化案例非常稀缺。

上述狀況，需要任課教師在備課環節開發本土化經典案例，豐富教學內容，通過情景模擬、角色扮演、師生互動、案例討論等靈活形式，應用并完善《內部控制》的案例教學效果。

參考文獻：

[1]上海國家會計學院，成為勝任的CFO——《中國CFO能力框架》研究報告[M].北京：經濟科學出版社，2006年7月第1版.

[2]方紅星，池國華，內部控制[M].大連：東北財經大學出版社，2011年5月第1版.

[3]羅伯特·安東尼，維杰伊·戈文達拉揚著，劉霄侖等譯.管理控制系統（12版）[M].北京：人民郵電出版社，2010年1月第1版.

[4]付君.內部控制學教學內容定位與教學方法設計[J].財會月刊（綜合），2007年第5期.

基金項目：本文系國家社會科學基金項目(項目編號:10BJY020和項目編號：12BGL033)的階段性研究成果。

作者簡介：羅紅雨（1977-），男，河南禹州人，河南大學工商管理學院內部控制與審計研究所，副教授、博士，主要從事內部控制與審計、會計與控制理論研究。